企業(yè)所得稅匯算清繳中的細(xì)節(jié)納稅風(fēng)險(xiǎn)處理
來源:未知 作者:京審 點(diǎn)擊:
次 時(shí)間:2014-01-27 10:35
案例
從事貨物加工業(yè)務(wù)的甲公司，是增值稅一般納稅人，適用的企業(yè)所得稅率為25%；2013年實(shí)現(xiàn)銷售收入80000萬元；除異地技術(shù)改造以外，全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出600萬元。歲末年初，甲公司對(duì)2013年涉稅情況進(jìn)行自查，部分項(xiàng)目自查延伸到2012年度，有以下幾個(gè)方面存在問題。
1. 2013年1月，該企業(yè)實(shí)施同城異地技術(shù)改造，項(xiàng)目總投資60000萬元，項(xiàng)目建設(shè)期預(yù)計(jì)3年。項(xiàng)目當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元，計(jì)入“在建工程”會(huì)計(jì)科目。
2. 2013年6月，關(guān)閉自辦幼兒園。至2013年6月30日，幼兒園房產(chǎn)原值200萬元，已提折舊180萬元。
3. 2013年7月，對(duì)現(xiàn)有廠房添加了原值200萬元中央空調(diào)，計(jì)入“固定資產(chǎn)——電子設(shè)備”會(huì)計(jì)科目。
4. 2012年和2013年，分別在職工福利費(fèi)中列支了職工宿舍公用設(shè)施修繕費(fèi)各100萬元。
5. 2012年，股東增加實(shí)收資本等，應(yīng)稅合同未計(jì)繳印花稅160萬元。
分析
1. 合理計(jì)算限額性費(fèi)用的稅前扣除。
企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等支出在稅前扣除有一定限制，企業(yè)應(yīng)依法合理計(jì)算稅前扣除額。以業(yè)務(wù)招待費(fèi)為例，甲公司對(duì)實(shí)施異地技術(shù)改造所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出就有兩種錯(cuò)誤觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，直接計(jì)入“在建工程”會(huì)計(jì)科目，予以資本化，在項(xiàng)目竣工投產(chǎn)后分期攤銷；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
甲公司作為存續(xù)企業(yè)，其實(shí)施異地技術(shù)改造項(xiàng)目所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)和其他業(yè)務(wù)招待費(fèi)合并而在稅前計(jì)算扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。甲公司全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為600＋100＝700（萬元），按照發(fā)生額的60%扣除700×60%＝420（萬元）；但企業(yè)當(dāng)年銷售收入為80000萬元，最高可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為80000×5‰＝400（萬元），應(yīng)納稅調(diào)增700－400＝300（萬元）。
2. 小稅種不可疏漏。
房產(chǎn)稅、印花稅等小稅種容易被忽視。以房產(chǎn)稅為例，很多企業(yè)采取從“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”會(huì)計(jì)科目取數(shù)計(jì)稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào)）規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。甲公司計(jì)繳房產(chǎn)稅不能僅從“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”會(huì)計(jì)科目取數(shù)，房產(chǎn)原值應(yīng)包括計(jì)入“固定資產(chǎn)——電子設(shè)備”的中央空調(diào)200萬元。
從事貨物加工業(yè)務(wù)的甲公司，是增值稅一般納稅人，適用的企業(yè)所得稅率為25%；2013年實(shí)現(xiàn)銷售收入80000萬元；除異地技術(shù)改造以外，全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出600萬元。歲末年初，甲公司對(duì)2013年涉稅情況進(jìn)行自查，部分項(xiàng)目自查延伸到2012年度，有以下幾個(gè)方面存在問題。
1. 2013年1月，該企業(yè)實(shí)施同城異地技術(shù)改造，項(xiàng)目總投資60000萬元，項(xiàng)目建設(shè)期預(yù)計(jì)3年。項(xiàng)目當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元，計(jì)入“在建工程”會(huì)計(jì)科目。
2. 2013年6月，關(guān)閉自辦幼兒園。至2013年6月30日，幼兒園房產(chǎn)原值200萬元，已提折舊180萬元。
3. 2013年7月，對(duì)現(xiàn)有廠房添加了原值200萬元中央空調(diào)，計(jì)入“固定資產(chǎn)——電子設(shè)備”會(huì)計(jì)科目。
4. 2012年和2013年，分別在職工福利費(fèi)中列支了職工宿舍公用設(shè)施修繕費(fèi)各100萬元。
5. 2012年，股東增加實(shí)收資本等，應(yīng)稅合同未計(jì)繳印花稅160萬元。
分析
1. 合理計(jì)算限額性費(fèi)用的稅前扣除。
企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等支出在稅前扣除有一定限制，企業(yè)應(yīng)依法合理計(jì)算稅前扣除額。以業(yè)務(wù)招待費(fèi)為例，甲公司對(duì)實(shí)施異地技術(shù)改造所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出就有兩種錯(cuò)誤觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，直接計(jì)入“在建工程”會(huì)計(jì)科目，予以資本化，在項(xiàng)目竣工投產(chǎn)后分期攤銷；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
甲公司作為存續(xù)企業(yè)，其實(shí)施異地技術(shù)改造項(xiàng)目所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)和其他業(yè)務(wù)招待費(fèi)合并而在稅前計(jì)算扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。甲公司全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為600＋100＝700（萬元），按照發(fā)生額的60%扣除700×60%＝420（萬元）；但企業(yè)當(dāng)年銷售收入為80000萬元，最高可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為80000×5‰＝400（萬元），應(yīng)納稅調(diào)增700－400＝300（萬元）。
2. 小稅種不可疏漏。
房產(chǎn)稅、印花稅等小稅種容易被忽視。以房產(chǎn)稅為例，很多企業(yè)采取從“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”會(huì)計(jì)科目取數(shù)計(jì)稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào)）規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。甲公司計(jì)繳房產(chǎn)稅不能僅從“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”會(huì)計(jì)科目取數(shù)，房產(chǎn)原值應(yīng)包括計(jì)入“固定資產(chǎn)——電子設(shè)備”的中央空調(diào)200萬元。
