報(bào)表審計(jì)常見問題
1.高估資產(chǎn)或計(jì)價(jià)不正確
(1)具體形式。高估資產(chǎn)或計(jì)價(jià)不正確的具體形式有：a.存貨計(jì)價(jià)不正確。比如故意錯(cuò)誤計(jì)算存貨成本以增加期末存貨價(jià)值，從而降低銷售成本。 b.高估應(yīng)收賬款。比如三年以上的應(yīng)收賬款依然掛賬，導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面凈值增加。 c.高估固定資產(chǎn)。比如對(duì)已經(jīng)沒有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，常年累月掛賬。 d.高估其他資產(chǎn)項(xiàng)目。比如將研究開發(fā)支出列作遞延資產(chǎn)。
(2)審計(jì)方法。對(duì)于資產(chǎn)高估現(xiàn)象，審計(jì)人員可以采用賬實(shí)核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)的方式，審查實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)性和計(jì)價(jià)的合理性；而對(duì)于應(yīng)收賬款、遞延資產(chǎn)項(xiàng)目，可以采用分析性復(fù)核等方法，發(fā)現(xiàn)并關(guān)注異常項(xiàng)目。
2．操縱收入
(1)具體形式。操縱收入的具體形式有：a.蓄意使用不當(dāng)會(huì)計(jì)核算方法,虛增收入。對(duì)于這種情況，審計(jì)人員可以通過審查投資業(yè)務(wù)，查閱被審計(jì)單位管理當(dāng)局或董事會(huì)的會(huì)議記錄或決議，查出相關(guān)的漏洞。b.會(huì)計(jì)期間劃分不正確。審計(jì)人員需實(shí)施銷售與收款循環(huán)審計(jì)，通過銷售截止測(cè)試等手段發(fā)現(xiàn)不恰當(dāng)?shù)氖杖?、費(fèi)用確認(rèn)方法。c.虛構(gòu)交易。常見虛構(gòu)交易的手段包括偽造購(gòu)銷合同，填制虛假發(fā)票、出庫(kù)單，偽造出口報(bào)關(guān)單，虛開增值稅專用發(fā)票，偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等。
(2)審計(jì)方法。為發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的交易，審計(jì)人員至少應(yīng)執(zhí)行以下審計(jì)程序：a.對(duì)重要的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，這是查出虛假銷售收入最重要的方法；b.采用分析性復(fù)核，如果發(fā)現(xiàn)銷售收入成倍增加，但倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等卻沒有增加或增加不大，則該公司可能存在造假現(xiàn)象；c.審核大額或非正常交易的會(huì)計(jì)記錄，尤其是期未記錄的交易；d.對(duì)于重大或復(fù)雜的合同，審計(jì)人員更應(yīng)該留心合同的具體條款以及公司的承擔(dān)能力。
3．費(fèi)用記錄不正確
(1)具體形式。采用的手段包括：a.將費(fèi)用跨期入賬。b.將費(fèi)用掛賬，隱匿管理費(fèi)用。c.利用借款費(fèi)用資本化等調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
(2)審計(jì)方法。審計(jì)人員可以依據(jù)各種負(fù)債的明細(xì)表等，根據(jù)各種債務(wù)的利率和期限，復(fù)核各種債務(wù)利息會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)
4．有些事項(xiàng)未作披露或披露產(chǎn)生誤導(dǎo)
(1)具體形式。擔(dān)保。上市公司一旦承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任，可能會(huì)給其帶來巨大損失，因此，盡管擔(dān)保無法在報(bào)表中被正式列為項(xiàng)目，但要求附注的方式在報(bào)表說明中予以披露；大股東占用資金。大股東占用上市公司資金，往往名目眾多，金額巨大；交聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易包括母公司與子公司的資產(chǎn)購(gòu)銷、受托經(jīng)營(yíng)、資金往來、費(fèi)用分擔(dān)等；訴訟事項(xiàng)。訴訟事項(xiàng)也屬于上市公司的重大不確定性事項(xiàng)，一旦敗訴，可能會(huì)遭受重大損失；受托理財(cái)。在股市牛氣沖天時(shí)，許多上市公司經(jīng)營(yíng)不佳的問題統(tǒng)統(tǒng)通過委托理財(cái)?shù)靡越鉀Q。但是委托理財(cái)屬于高風(fēng)險(xiǎn)的資本運(yùn)作，其風(fēng)險(xiǎn)性必會(huì)在一定時(shí)候得到充分體現(xiàn)。 #p#分頁(yè)標(biāo)題#e#
(2)審計(jì)方法。審計(jì)人員需要從各方面收集證據(jù)，比如，向銀行函證公司擔(dān)保情況，向律師函證公司擔(dān)保和訴訟情況，關(guān)注媒體所披露的公司訴訟狀況和重大關(guān)聯(lián)交易等，以發(fā)現(xiàn)那些未作披露的事項(xiàng)。在審計(jì)過程中應(yīng)對(duì)上市公司管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)試。我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案中,高層管理人員幾乎都是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主角?？梢?充分認(rèn)識(shí)管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)對(duì)保證審計(jì)質(zhì)量起著關(guān)鍵作用。
