近日，國家稅務總局根據(jù)目前稅收管理現(xiàn)狀，下發(fā)了《關于建筑企業(yè)所得稅征管有關問題的通知》（國稅函[2010]39號），規(guī)范了跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題。

　　2008年新《企業(yè)所得稅法》實施前，建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營所得稅納稅執(zhí)行的是《國家稅務總局關于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發(fā)[1995]227號）。該文件第一條規(guī)定，建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地（以下簡稱所在地）到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應向其所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明（以下簡稱外出經(jīng)營證），其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務機關一并計征所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項目施工地主管稅務機關就地征收所得稅。在執(zhí)行這個文件時，有的稅務機關自行規(guī)定在開具外出經(jīng)營證時提前預征稅款，有的經(jīng)營地稅務機關也采取按收入比例征收稅款，致使企業(yè)兩頭納稅，出現(xiàn)多繳稅款現(xiàn)象。新稅法實施后，由于建筑業(yè)的特殊性，不少稅務機關還在執(zhí)行原來的管理政策。

　　此次《國家稅務總局關于建筑企業(yè)所得稅征管有關問題的通知》（國稅函[2010]39號）明確規(guī)定，實行總、分機構體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應嚴格執(zhí)行《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。各地稅務機關自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對按照規(guī)定不應就地預繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時將稅款返還給企業(yè)。

　　跨地區(qū)經(jīng)營需要預繳稅款

　　由于新《企業(yè)所得稅法》實行法人所得稅制，因此，非法人單位不成為獨立的企業(yè)所得稅納稅人。建筑業(yè)企業(yè)在外地設立的從事經(jīng)營活動的非法人分支機構，也就不是企業(yè)所得稅納稅人。但考慮到跨省經(jīng)營涉及財政利益分配的特殊情況，稅法制定了在經(jīng)營地預繳稅款，總機構匯算清繳的征稅政策。

　　按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，統(tǒng)一計算，是指企業(yè)總機構統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構、場所在內的全部應納稅所得額、應納稅額。分級管理，是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當?shù)貦C構進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。就地預繳，是指總機構、分支機構應按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅。匯總清算，是指在年度終了后，總機構負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。財政調庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的跨地區(qū)總分機構企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調整至地方金庫。具體辦法是：總機構和分支機構應分期預繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構間分攤預繳，50%由總機構預繳?？倷C構預繳的部分，其中25%就地入庫，25%預繳入中央國庫。分支機構分配依據(jù)是：由總機構按照以前年度（1月~6月按上上年度，7月~12月按上年度）分支機構的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。