稅務(wù)處理

    “兩稅”合一前，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]132號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。這一規(guī)定與會(huì)計(jì)制度顯然存在差異。那么《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，在建工程試運(yùn)行收入應(yīng)如何處理呢？雖然目前尚無(wú)明確的文件規(guī)定，但筆者認(rèn)為，《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，在建工程試運(yùn)行生產(chǎn)產(chǎn)品的收入和成本仍應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。首先，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。在建工程試運(yùn)行生產(chǎn)產(chǎn)品的收入既不屬于不征稅收入，又不屬于免稅收入，當(dāng)然應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而相應(yīng)的成本也應(yīng)允許扣除。其次，根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。所以，在建工程試生產(chǎn)產(chǎn)品的收入和成本當(dāng)然應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

    因此，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與現(xiàn)行稅法對(duì)在建工程試運(yùn)行的處理，實(shí)際上與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及“兩稅”合一前的處理基本一致。本例中，企業(yè)試生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，稅法上應(yīng)確認(rèn)收入200000元，成本180000元，即當(dāng)期應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。在建工程賬面價(jià)值比計(jì)稅基礎(chǔ)少20000元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，如該企業(yè)適用稅率25%，未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣該差異的應(yīng)納稅所得額，則應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5000元，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”5000元，貸記“所得稅費(fèi)用”5000元。在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后計(jì)提折舊時(shí)，則相應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得額，同時(shí)轉(zhuǎn)回以前期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。