《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)，以下簡(jiǎn)稱59號(hào)文）為企業(yè)重組業(yè)務(wù)提供了一般稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理兩種處理模式。其中的特殊性稅務(wù)處理，作為一項(xiàng)有利的稅收待遇，對(duì)納稅人說(shuō)是一種激勵(lì)，必然會(huì)對(duì)包括公司重組在內(nèi)的各種納稅人的行為產(chǎn)生一定影響。同時(shí)也會(huì)出現(xiàn)以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的企業(yè)重組活動(dòng)，即通常所說(shuō)的避稅行為。

    為減少或消除納稅人利用特殊性稅務(wù)處理稅收籌劃行為，立法者必須確立反避稅的價(jià)值取向。因此，59號(hào)文也規(guī)定了大量的反避稅條款，這也是納稅人非常值得關(guān)注的內(nèi)容。

    59號(hào)文的反避稅條款規(guī)定，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

    規(guī)定了適用企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理的重組概念和范圍。

    59號(hào)文對(duì)企業(yè)重組的進(jìn)行定義，并規(guī)定了重組的六種形式。59號(hào)文規(guī)定企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等六中形式。

    各種重組形式需要符合五條基本要求才能適用特殊性稅務(wù)處理方式。

    這五條基本要求分別是：1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；2、被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例；3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；4、重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例；5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

    上述基本要求來(lái)自美國(guó)并購(gòu)歷史實(shí)踐中逐步建立的免稅并購(gòu)重組的三項(xiàng)普通法原則：營(yíng)業(yè)目的、營(yíng)業(yè)企業(yè)繼續(xù)和股東利益持續(xù)。

    營(yíng)業(yè)目的原則，要求企業(yè)重組交易必須具有合理的營(yíng)業(yè)目的，一些符合重組客觀要件但缺乏營(yíng)業(yè)目的的重組交易會(huì)視為避稅行為，該原則可以有效防止以避稅為目的的企業(yè)重組享受優(yōu)惠稅收待遇。上述第1項(xiàng)基本要求，適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重組，須具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，就是營(yíng)業(yè)目的原則的體現(xiàn)。

    營(yíng)業(yè)企業(yè)繼續(xù)，要求收購(gòu)公司必須繼續(xù)目標(biāo)公司原有的主用業(yè)務(wù)或在收購(gòu)公司收購(gòu)后的經(jīng)營(yíng)中使用目標(biāo)公司原有資產(chǎn)的主要部分，其目的也是為了納稅人濫用重組有利稅收待遇。上述第2、3項(xiàng)基礎(chǔ)要求，就是出于營(yíng)業(yè)企業(yè)繼續(xù)原則而規(guī)定的。