一、獨立審計準(zhǔn)則在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的作用

獨立審計準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計師的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，也是衡量注冊會計師業(yè)務(wù)質(zhì)量的尺度，直接關(guān)系到注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展。中國注冊會計師協(xié)會非常重視獨立審計準(zhǔn)則的制定工作，并將其作為注冊會計師行業(yè)管理的重要手段。根據(jù)，并通過約請注冊會計師談話，提供技術(shù)支持等多種方式，促使注冊會計師提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。二是修訂獨立審計準(zhǔn)則。針對一些注冊會計師以披露代替發(fā)表審計意見的做法，中國注冊會計師協(xié)會修訂了和和（此項目包括、。自1996年1月1日起施行的（以下簡稱“原審計報告準(zhǔn)則”），對提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保護(hù)社會公眾利益起到了積極作用。但施行六年來，本身暴露出一些缺陷，并在實務(wù)中產(chǎn)生一些問題。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見，致使審計報告的有用性大為降低。此外，原審計報告準(zhǔn)則規(guī)定的要素和格式與國際慣例存在一定差異，妨礙了審計報告的通用性。因此，急需對原審計報告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。修訂內(nèi)容主要體現(xiàn)在：（1）注冊會計師對審計報告承擔(dān)的責(zé)任更加明確；（2）標(biāo)準(zhǔn)審計報告格式由兩段式改為三段式；（3）明確了審計報告日期的含義；（4）刪除了審計報告意見段中的“一貫性”；（5）嚴(yán)格規(guī)范了在意見段之后增加強調(diào)事項段的具體情形；（6）將“企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)”改為“國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度”。

二是修訂。近年來，我國證券市場中出現(xiàn)了越來越多的會計師事務(wù)所變更現(xiàn)象。研究發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所變更的最主要不利經(jīng)濟(jì)后果在于上市公司管理當(dāng)局通過變更會計師事務(wù)所行為規(guī)避不利審計意見，或通過提出變更會計師事務(wù)所的威脅影響審計獨立性，降低審計質(zhì)量。中注協(xié)自2002年初便出臺了一系列監(jiān)管措施，一直把上市公司審計中“炒魷魚，接下家”的行為作為行業(yè)自律監(jiān)管的重要內(nèi)容。而擬訂《獨立審計具體準(zhǔn)則第28號—前后任注冊會計師的溝通》作為相關(guān)自律和監(jiān)管工作的重要組成部分具有重要作用。準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括：（1）明確了前后任注冊會計師的含義；（2）規(guī)范了后任注冊會計師在接受委托前與前任注冊會計師的必要溝通；（3）規(guī)范了后任注冊會計師在接受委托后與前任注冊會計師的其他溝通；（4）規(guī)范了發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的會計報表可能存在重大錯報時的處理。