驗(yàn)資問(wèn)題既是一個(gè)老話題，又是一個(gè)敏感話題。驗(yàn)資告是對(duì)截至驗(yàn)資日止企業(yè)實(shí)際收到出資者投入的注冊(cè)資本金額的證實(shí)，是辦理工商登記、頒發(fā)企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的重要依據(jù)之一。然而，在實(shí)際的驗(yàn)資業(yè)務(wù)中，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師因驗(yàn)資業(yè)務(wù)收費(fèi)低在執(zhí)業(yè)中審驗(yàn)程序不到位，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)︱?yàn)資準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定不作深入理解而草率執(zhí)業(yè)，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師甚至為了個(gè)人小利而對(duì)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)視而不見(jiàn)，給辦理驗(yàn)資的機(jī)構(gòu)帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。
一、驗(yàn)資中存在的問(wèn)題
未能獲取銀行存款余額對(duì)賬單，或以銀行存款余額證實(shí)代替
目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行收款憑證及銀行詢證回函把關(guān)較為嚴(yán)格，但卻忽視了獲取和分析銀行對(duì)賬單的工作，或以銀行余額證實(shí)來(lái)代替對(duì)賬單，誤認(rèn)為只要有銀行收款憑證且銀行已在詢證函回函上加蓋公章或業(yè)務(wù)專用章，證實(shí)銀行存款余額存在就可以了。豈不知這樣很可能會(huì)出現(xiàn)以下情況：
1．在設(shè)立驗(yàn)資中，有的出資人找銀行熟人將某單位轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)入的暫借等款項(xiàng)，以開(kāi)具現(xiàn)金支票和同時(shí)填寫現(xiàn)金交款單的辦法達(dá)到取得銀行現(xiàn)金交款單和驗(yàn)資的目的。在這種情況下所獲得的銀行詢證回函，其上一般沒(méi)有銀行經(jīng)辦人簽章，不宜落實(shí)責(zé)任人。有的銀行為慎重起見(jiàn)，以在銀行詢證回函或其自制的證實(shí)上填寫僅證實(shí)截止日銀行存款余額為多少等字樣來(lái)規(guī)避責(zé)任，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資增加了難度。
2．在增資驗(yàn)資中，僅有銀行余額證實(shí)而無(wú)銀行對(duì)賬單，掩蓋了賬戶資金增減變化有無(wú)明顯異常情況。有的出資人將銀行借款或匯入的往來(lái)款項(xiàng)不及時(shí)入賬，而是通過(guò)提取現(xiàn)金再交入銀行的辦法獲得銀行出具的收款憑證，達(dá)到虛假增資的目的。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅就其會(huì)計(jì)賬面實(shí)施一些審計(jì)程序和獲得銀行存款余額證實(shí)是難以發(fā)現(xiàn)舞弊行為的。盡管銀行有不得提取大額現(xiàn)金的規(guī)定，但有的出資人卻以分次提取現(xiàn)金、再繳回銀行賬戶等方式達(dá)到驗(yàn)資目的。
關(guān)聯(lián)企業(yè)驗(yàn)資增多，巨額貨幣出資現(xiàn)象較多
近年來(lái)，一些有限責(zé)任公司的法定代表人或主要投資者，在公司成立和經(jīng)營(yíng)一段時(shí)期后，另行以個(gè)人名義注冊(cè)成立其他有限公司，即出資人先后成立兩家及以上有限公司，同時(shí)，巨額貨幣出資現(xiàn)象嚴(yán)重，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法驗(yàn)資帶來(lái)很大困難。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)答應(yīng)出資者依法成立關(guān)聯(lián)企業(yè)。但是，在我國(guó)放開(kāi)搞活市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段、工商行政治理部門對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)監(jiān)管不嚴(yán)的情況下，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)很可能伴隨以下原因：出資者利用“公司以其出資額為限對(duì)外承擔(dān)有限責(zé)任”法律條文及市場(chǎng)寬松環(huán)境，調(diào)集關(guān)聯(lián)企業(yè)大額資金，以個(gè)人而非公司的名義成立較大規(guī)模的新公司，達(dá)到爭(zhēng)取更大規(guī)模銀行貸款、“東方不亮西方亮”或必要時(shí)舍棄一方調(diào)整確保其他方的目的。同時(shí)，銀行信用卡的使用，給巨額現(xiàn)金流動(dòng)大開(kāi)方便之門。目前，在我國(guó)有關(guān)驗(yàn)資的法律法規(guī)條文中，沒(méi)有關(guān)于大額貨幣出資審驗(yàn)的專項(xiàng)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以判定巨額貨幣出資的真實(shí)性和合法性。