綜上所述，企業(yè)在節(jié)能技術(shù)改造項目實施時，應(yīng)按實際支付金額（不扣除補(bǔ)助資金），借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)向政府部門提出節(jié)能財政獎勵資金申請報告，在取得政府審批認(rèn)定符合獎勵標(biāo)準(zhǔn)時，按審批金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“遞延收益-- -補(bǔ)貼收入”科目；在實際取得獎勵補(bǔ)助資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；在獎勵資金實際補(bǔ)償節(jié)能技術(shù)改造項目支出時，借記“遞延收益-- -補(bǔ)貼收入”科目，貸記“營業(yè)外收入-- -補(bǔ)貼收入”科目。
　　政府補(bǔ)助屬于政府給企業(yè)的無償補(bǔ)助，與企業(yè)經(jīng)營活動無直接關(guān)系。企業(yè)將政府補(bǔ)助計入遞延收益或營業(yè)外收入，會造成企業(yè)稅后凈利潤增加，從而誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者。為此，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則第十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露政府補(bǔ)助的種類及金額、計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額、本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因等。
　　會稅差異不影響遞延所得稅
　　新《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定了財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費和政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入等三項收入為不征稅收入，其中，“國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入”是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。這就排除地方政府的財政返還等優(yōu)惠政策，采用“窄口徑”的財政性資金定義。
　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規(guī)定：對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）對不征稅財政性資金作出3個條件限制，即企業(yè)能提供規(guī)定資金用途的撥付文件、財政部門專門規(guī)定資金管理辦法、企業(yè)對資金實行單獨核算。
　　企業(yè)取得的節(jié)能減排獎勵資金是財政部規(guī)定管理辦法并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)、企業(yè)實行專款專用的財政性資金，符合財稅[2008]151號和財稅[2009]87號文件規(guī)定，因此，可作為不征稅收入，在計算所得稅時進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。會計上作為“遞延收益”或“營業(yè)外收入”確認(rèn)，稅務(wù)上不作為應(yīng)納稅所得額，兩者之間產(chǎn)生了會計和稅務(wù)差異。由于獎勵資金不征收企業(yè)所得稅，上述差異屬于永久性差異，非暫時性差異，不影響遞延所得稅。