內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，在發(fā)生減值年度，其在個別報表中因發(fā)生減值而計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以及相應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，在編制合并報表時應(yīng)根據(jù)合并整體的要求進(jìn)行抵銷處理。其中，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)可收回金額低于按原始成本計算的賬面價值的減值金額，與個別報表中根據(jù)可收回金額低于按取得成本計算的賬面價值的減值金額的差額進(jìn)行抵銷。因計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，也應(yīng)對個別報表中根據(jù)取得成本計算的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)數(shù)額進(jìn)行抵銷處理。
　　[例1]某集團(tuán)內(nèi)母公司2008年12月出售一臺全新設(shè)備給其子公司，售價為120萬元，成本為96萬元。子公司購入后作管理用固定資產(chǎn)，使用年限為3年，不考慮凈殘值，采用直線法計提折舊（與稅法規(guī)定一致）。2009年12月31日經(jīng)減值測試，設(shè)備發(fā)生減值，其預(yù)計可收回金額為6837元。2011年12月設(shè)備報廢，清理費用2000元。兩公司所得稅率為25%，不考慮其他因素。2009年母公司在編制合并報表時：
　?。?）抵銷交易產(chǎn)生的內(nèi)部利潤24萬元（120-96）
　　借：未分配利潤——年初　240000
　　貸：固定資產(chǎn)——原價　240000
　?。?）抵銷當(dāng)年計提折舊包含的內(nèi)部利潤8萬元（120／3-96／3）
　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　80000
　　貸：管理費用　80000
　　（3）抵銷個別報表多提的減值準(zhǔn)備：個別報表計提的減值準(zhǔn)備為12萬元[（120-40）-68]，但該設(shè)備的可收回金額68萬元卻高于合并報表按原始成本計算的賬面價值64萬元（96-32），對合并整體來說沒有發(fā)生減值，所以在編制合并報表時，應(yīng)將個別報表計提的減值準(zhǔn)備全部予以抵銷。
　　借：固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　120000
　　貸：資產(chǎn)減值損失　120000
　?。?）應(yīng)補(bǔ)充確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：個別報表確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為3萬元{[（120-40）~（120-40-12）]×25%}；合并報表確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為4萬元{[（120-40）-（96-32）]×25%}；應(yīng)補(bǔ)充確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為1萬元（4~3）。
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　10000
　　貸：所得稅費用　10000
　　如果上例中設(shè)備在期末的預(yù)計可收回金額為6037元，在這種情況下，合并抵銷的金額應(yīng)為個別報表計提的減值準(zhǔn)備20萬元與合并報表應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備4萬元的差額16萬元。另外，由于合并報表抵銷減值準(zhǔn)備后的賬面價值與個別報表的賬面價值相等，個別報表確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額就是合并報表應(yīng)確認(rèn)的金額，不需抵銷。
　　在固定資產(chǎn)連續(xù)使用年度，子公司的個別報表應(yīng)根據(jù)計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值重新計算折舊額，因此，母公司在編制合并報表時，要重新計算應(yīng)抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤及遞延所得稅資產(chǎn)，并進(jìn)行相應(yīng)的抵銷處理。