預(yù)收賬款是指企業(yè)在銷售貨物或提供勞務(wù)之前，按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。“預(yù)收賬款”科目按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。作為一項(xiàng)往來賬款，檢查時(shí)應(yīng)注意以下方面：

　　一、將不屬于預(yù)收賬款核算的事項(xiàng)列入預(yù)收賬款。

　　如企業(yè)將本應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目的事項(xiàng)記入“預(yù)收賬款”科目，從而達(dá)到逃避繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅的目的。檢查時(shí)應(yīng)審閱預(yù)收賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，如果摘要記錄不詳，需通過賬戶記錄找出該筆業(yè)務(wù)的記賬憑證和原始憑證，看證證是否相符。

　　二、將應(yīng)記入收入的直接交款提貨業(yè)務(wù)記入預(yù)收賬款。

　　會(huì)計(jì)制度規(guī)定，交款提貨銷售在收到貨款并將發(fā)票賬單和提貨單交給買方后確認(rèn)收入。檢查時(shí)對(duì)每筆預(yù)收賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，應(yīng)要求企業(yè)出具相應(yīng)的合同，以核實(shí)發(fā)生預(yù)收賬款的原因；并結(jié)合對(duì)企業(yè)發(fā)生預(yù)收賬款時(shí)的發(fā)貨業(yè)務(wù)，檢查庫存商品明細(xì)賬或提貨單，核實(shí)企業(yè)是否發(fā)生交款提貨銷售業(yè)務(wù)，有無將本應(yīng)確認(rèn)為收入的事項(xiàng)作為預(yù)收賬款處理。

　　三、預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬。

　　預(yù)收賬款作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，通常在收取款項(xiàng)后的一年內(nèi)或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)完成業(yè)務(wù)交易，從而結(jié)算抵賬并確認(rèn)為收入。如果該賬戶在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)其發(fā)生額未見借方記錄，從而在期未形成貸方余額掛賬，則可能存在通過預(yù)收賬款掛賬，而實(shí)質(zhì)上貨物已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)完成，其價(jià)值形態(tài)已轉(zhuǎn)為收入的情況。檢查時(shí)應(yīng)注意預(yù)收賬款明細(xì)賬貸方的記賬時(shí)間，檢查合同規(guī)定的產(chǎn)品發(fā)出及勞務(wù)的提供時(shí)間，審查企業(yè)是否按合同規(guī)定的時(shí)間結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款以及反映收入實(shí)現(xiàn)。

　　【例】檢查人員2010年5月在檢查某企業(yè)2003年12月預(yù)收賬款明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)12月7日預(yù)收某公司貨款6000元，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款　 6000

　　　貸：預(yù)收賬款　 6000

　　經(jīng)檢查，原始憑證為進(jìn)賬單一份。檢查人員要求企業(yè)提供購銷合同，但企業(yè)無法提供。于是檢查人員檢查了該企業(yè)開具的普通發(fā)票，發(fā)現(xiàn)了一筆金額為6000元、購貨單位與進(jìn)賬單一致的發(fā)票。經(jīng)詢問，企業(yè)財(cái)務(wù)人員證實(shí)這筆貨款是企業(yè)的原材料銷售收入。企業(yè)為逃避稅金，故意將其記入“預(yù)收賬款”科目。經(jīng)查，該批原材料銷售成本為4000元，已記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

　　調(diào)賬如下：

　　借：預(yù)收賬款 　6000

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)———增值稅檢查調(diào)整　 871.79

　　　　　以前年度損益調(diào)整 　5128.21

來源：  稅務(wù)師事務(wù)所