四、未經(jīng)審批的資產(chǎn)損失不能稅前扣除

　　《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）規(guī)定了屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失。納稅人應(yīng)當(dāng)分清審批與自行扣除資產(chǎn)損失的范圍，不能把需審批扣除的資產(chǎn)損失自行扣除。資產(chǎn)損失審批需關(guān)注審批程序，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相關(guān)證據(jù)。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)審批而沒(méi)有經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)損失，不得稅前扣除，應(yīng)做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。

　　納稅人應(yīng)關(guān)注的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要有：一是沒(méi)有按期申請(qǐng)審批的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)年發(fā)生的資產(chǎn)損失，必須在本年度終了后45日內(nèi)提出審批申請(qǐng)。沒(méi)有申請(qǐng)延期又超期提出審批申請(qǐng)的，不能稅前扣除，因此企業(yè)要注意在規(guī)定期限內(nèi)提出審批申請(qǐng)。二是資產(chǎn)損失證據(jù)材料缺失的風(fēng)險(xiǎn)。要按照《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）的損失類(lèi)型，整理和保存好相關(guān)的證據(jù)材料，特別是一些過(guò)后無(wú)法補(bǔ)充的證據(jù)材料，以保證審批順利通過(guò)。

　　此外，納稅人還需要關(guān)注，因各類(lèi)原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。這意味著，損失可以在以后年度批準(zhǔn)后追補(bǔ)確認(rèn)，但只在發(fā)生當(dāng)年確認(rèn)，不得滯后或提前。

　　五、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集范圍不能隨意擴(kuò)大

　　《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除的管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）明確了在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除的費(fèi)用支出。納稅人需要關(guān)注，實(shí)務(wù)中容易混淆，不能加計(jì)扣除的與研發(fā)費(fèi)用有關(guān)的項(xiàng)目主要有：（1）間接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。如果圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)發(fā)生的內(nèi)容與研發(fā)項(xiàng)目之間沒(méi)有直接的印證關(guān)系，則不能認(rèn)可。（2）間接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。如研究機(jī)構(gòu)所在企業(yè)用小汽車(chē)接送研究人員發(fā)生的燃料費(fèi)，不是在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的，則不能加計(jì)扣除。（3）非直接從事研發(fā)的人員工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。如提供研發(fā)人員后勤服務(wù)的人員。（4）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，以及用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備，不能有其他用途，如可同時(shí)做研發(fā)之外的用途，則不能加計(jì)扣除。（5）有的企業(yè)將沒(méi)有參與研究人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金等也納入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，有的企業(yè)將差旅費(fèi)，通訊費(fèi)補(bǔ)助、房租等也納入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，屬于隨意擴(kuò)大研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集范圍，應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額。需要注意的是，以上項(xiàng)目只是不能加計(jì)扣除，而不是不能扣除。