三、審查銀行對(duì)賬單，特別留意期初期末余額較大的銀行賬戶

　　審計(jì)過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)審查如下內(nèi)容：銀行賬與企業(yè)賬余額是否一致；銀行賬與企業(yè)賬借貸方發(fā)生額是否一致；對(duì)當(dāng)年利息收入進(jìn)行匡算，驗(yàn)證其金額是否正常。

　　企業(yè)賬與銀行賬余額及當(dāng)期發(fā)生額不一致時(shí)應(yīng)查明原因，考慮有無(wú)挪用公款或?qū)⑵髽I(yè)資金轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”的問(wèn)題。如果銀行賬戶期初期末余額較大，而利息收入較少，應(yīng)考慮被審計(jì)單位有無(wú)購(gòu)買國(guó)庫(kù)券等短期投資行為，而將相應(yīng)收益不入賬的情況。在對(duì)某單位審計(jì)時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)該單位一個(gè)銀行賬戶期初、期末余額較大，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)當(dāng)年借貸方發(fā)生數(shù)，而該賬戶銀行存款利息收入較少。針對(duì)這種反常情況，我們進(jìn)一步核實(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位在三年前就將銀行存款500萬(wàn)元用于購(gòu)買國(guó)庫(kù)券等短期投資，三年共形成收益228萬(wàn)元，轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”賬戶。

　　四、審查被審單位有無(wú)自制票據(jù)以及票據(jù)所列款項(xiàng)是否全額及時(shí)入賬

　　用自制收據(jù)收取現(xiàn)金作弊的可能性較大，因此對(duì)自制收據(jù)應(yīng)詳細(xì)審查。如我們審計(jì)某單位年度全部自制票據(jù)的收款與財(cái)務(wù)入賬情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)全年收據(jù)金額較財(cái)務(wù)入賬金額多16.5萬(wàn)元。經(jīng)查證，這部分現(xiàn)金由該單位接待人員保管，作為該單位招待費(fèi)使用，沒(méi)有入賬。

　　五、查閱各種文件，檢查憑證附件，注意有無(wú)將各種扣款未入賬的情況

　　在某單位審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)每月工資發(fā)放憑證附件都注明了扣款，但沒(méi)有計(jì)入財(cái)務(wù)賬。據(jù)此線索，我們查出該單位將各種罰款存入個(gè)人存折31萬(wàn)元，形成“小金庫(kù)”。

　　六、查閱被審單位考核記錄及工作報(bào)告等資料，留心考核指標(biāo)中有無(wú)需上級(jí)

　　部門剔除因素或解決的費(fèi)用并查明原因。我們?cè)趯徲?jì)某單位時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位年底經(jīng)營(yíng)考核匯報(bào)提到“考核費(fèi)用中需總公司將某項(xiàng)目成本201萬(wàn)元剔除”。通過(guò)該線索詳細(xì)查證，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目賬面反映虧損較大，原因是該單位將該項(xiàng)目收入265萬(wàn)元直接結(jié)回轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營(yíng)單位賬戶，用于發(fā)放職工獎(jiǎng)金。

　　七、留心各種資料提供的信息，注意相互之間有無(wú)矛盾

　　在某單位審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)憑證三級(jí)明細(xì)科目列示該單位有航煤管道項(xiàng)目，但報(bào)表沒(méi)有披露該工程收入及成本，經(jīng)初步統(tǒng)計(jì)，該項(xiàng)目成本達(dá)172萬(wàn)元，經(jīng)進(jìn)一步落實(shí)，該工程收入已轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營(yíng)單位賬戶，而成本已全部于年底分?jǐn)傆?jì)入其它項(xiàng)目。

　　查證賬外資金的方法很多，視被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)、核算方式及經(jīng)營(yíng)理念等因素的不同，審查方法也有所不同。說(shuō)到底，具體審查方法與審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、工作經(jīng)驗(yàn)及職業(yè)判斷能力等因素密切相關(guān)。

　　隨著各單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提高及財(cái)務(wù)電算化的普及，被審計(jì)單位賬外設(shè)賬的方式也變得更加隱秘，給審計(jì)工作帶來(lái)更大的挑戰(zhàn)。但“魔高一尺，道高一丈”，只要審計(jì)人員不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，盡職盡責(zé)，就能將各種形式的賬外資金查個(gè)水落石出，確保國(guó)有財(cái)產(chǎn)安全完整和有效運(yùn)行。

來(lái)源：稅務(wù)師事務(wù)所 北京稅務(wù)師事務(wù)所