3，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅納稅地點

    國稅函[2009]285號進行了具體明確，該文件規(guī)定，個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。

    會律哥備注：國稅函[2009]285號出臺此條的背景：一般情況下個人所得稅應(yīng)向扣繳義務(wù)人所在地、個人任職或受雇單位所在地、實際經(jīng)營所在地、戶籍所在地、經(jīng)常居住地等主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，而個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅是個例外，其應(yīng)向發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)申報納稅。這項規(guī)定避免了各地在實際工作中爭搶稅源使得納稅人無所適從的尷尬，也避免了各地地稅機關(guān)對一項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅都不管的情況再次發(fā)生，為納稅人申報納稅和稅務(wù)機關(guān)的效監(jiān)管提供了明確的依據(jù)。明確了主管稅務(wù)機關(guān)的同時，實際上也就明確了納稅地點。

    4，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅納稅金額如何確定？

    1）、依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，對于自然人股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按"財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項目征收個人所得稅，適用稅率為20%.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。即具體計稅公式為：應(yīng)納稅所得額=財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的合理費用；應(yīng)繳個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×20%。

    2）、依據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第三條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

    5，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅納稅監(jiān)管

    國稅函[2009]285號有關(guān)規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

    會律哥備注：國稅函[2009]285號出臺此條的背景：主要是從計稅依據(jù)的考慮，如平價或者低價轉(zhuǎn)讓且無正當(dāng)理由可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定，這里是無正當(dāng)理由，那么什么情況是有正當(dāng)理由呢？國稅函[2009]285號沒有細說，至此會律哥沒有找到相關(guān)文件，現(xiàn)實中存在的如股權(quán)激勵的形式是否可以作為正當(dāng)理由？……