企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：1.全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失。3.改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理。4.依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得。5.計(jì)算并繳納清算所得稅。6.確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

    例如，某房地產(chǎn)企業(yè)注銷，注銷之日的資產(chǎn)負(fù)債表記載：現(xiàn)有資產(chǎn)的賬面價(jià)值3000萬(wàn)元（資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相同）、資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值4230萬(wàn)元，負(fù)債3700萬(wàn)元、最終清償額3590萬(wàn)元，企業(yè)清算期內(nèi)支付清算費(fèi)用70萬(wàn)元，支付職工安置費(fèi)、法定補(bǔ)償金100萬(wàn)元，清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為20萬(wàn)元，以前年度可以彌補(bǔ)的虧損100萬(wàn)元。該企業(yè)為個(gè)人股東，股東投資成本500萬(wàn)元。企業(yè)所得稅清算結(jié)果為，清算所得=4230－3000－70－100－20＋（3700－3590）－100=1050（萬(wàn)元），清算應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1050×25%=262.5（萬(wàn)元），剩余資產(chǎn)=4230－3590－70－100－20-262.5=187.5（萬(wàn)元）。

    企業(yè)注銷清算清償稅費(fèi)和所有債務(wù)后，剩余資產(chǎn)歸股東所有?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得。剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

    注銷資產(chǎn)的其他稅務(wù)處理

    企業(yè)注銷時(shí)，由于注銷后企業(yè)法人資格不存在，其相應(yīng)資產(chǎn)應(yīng)處置轉(zhuǎn)讓，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，處置土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按資產(chǎn)的實(shí)際處置價(jià)（一般為資產(chǎn)的公允價(jià)值）繳納營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，同時(shí)開具發(fā)票給接收方（包括企業(yè)股東）。受讓接收資產(chǎn)方，應(yīng)按規(guī)定繳納契稅。但如果是債權(quán)人接收抵債資產(chǎn)的，可以不繳納契稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]175號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施注銷、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括注銷、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅。對(duì)非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅。與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的，免征契稅。