某縣級農(nóng)村信用聯(lián)社2011年由省級農(nóng)村信用聯(lián)社核定的工資總額為2600萬元，2011年通過“應付職工薪酬——應付工資”支付的工資為2560萬元。納稅評估時發(fā)現(xiàn)在其他費用中列支工資530萬元，其中臨時人員工資100萬元、通信補助150萬元、午餐補助200萬元、交通補助80萬元。那么，超過省級農(nóng)村信用聯(lián)社核定的工資總額部分，是否可以在稅前扣除？

　　企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱的工資、薪金，指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

　　《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條關于合理工資、薪金問題作出規(guī)定，企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條所稱的“合理工資、薪金”，指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。第二條關于工資、薪金總額問題的規(guī)定是，“工資、薪金總額”指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資總額，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。第三條關于職工福利費扣除問題的規(guī)定是，企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

　　縣級農(nóng)村信用聯(lián)社不屬于國有性質的企業(yè)，政府有關部門沒有給予工資限定數(shù)額，縣級農(nóng)村信用聯(lián)社當年可提取和可發(fā)放工資總額均按工資指導線核定的人均工資和年平均人數(shù)綜合確定，是省級信用聯(lián)社對縣級信用聯(lián)社內(nèi)部績效的考核，因此，在計算企業(yè)應納稅所得額時，實際支付的工資均可以扣除，不受核定工資總額的限制。另外，該縣級信用聯(lián)社發(fā)放給職工交通補貼屬于職工福利費范圍。所以，調整后的工資總額為2560＋530－80＝3010（萬元），超過省級信用聯(lián)社核定的工資總額3010－2600＝410（萬元）可以在稅前扣除。