稅務(wù)處理

　　一、用好“營(yíng)改增”試點(diǎn)稅收政策。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)），自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。接受鑒證咨詢服務(wù)，符合條件的可抵扣增值稅。同時(shí)，該文件規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動(dòng)產(chǎn)，指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕和裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。因此，對(duì)增值稅一般納稅人，工程項(xiàng)目立項(xiàng)前期不能判斷是否通過(guò)審批的項(xiàng)目，在支付前期費(fèi)用時(shí)，符合抵扣條件的，可抵扣增值稅，待立項(xiàng)審批通過(guò)后，再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　二、稅前扣除政策。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第三十二條規(guī)定，在建工程停建、報(bào)廢損失，為其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；（二）工程項(xiàng)目停建原因說(shuō)明及相關(guān)材料；（三）因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等。企業(yè)預(yù)期能通過(guò)審批的項(xiàng)目，如實(shí)際未通過(guò)立項(xiàng)審批，企業(yè)歸集在“在建工程”的支出，應(yīng)按要求做好稅前扣除工作。

　　分析

　　企業(yè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)要經(jīng)過(guò)一定的程序?qū)徟?，外部政策環(huán)境的變化以及內(nèi)部管理規(guī)劃的調(diào)整，都會(huì)對(duì)立項(xiàng)的結(jié)果產(chǎn)生變化。比如，《中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于黨政機(jī)關(guān)停止新建樓堂館所和清理辦公用房的通知》（中辦發(fā)〔2013〕17號(hào)）規(guī)定，已經(jīng)批準(zhǔn)但尚未開(kāi)工建設(shè)的樓堂館所項(xiàng)目，一律停建。國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)處于立項(xiàng)前期的工程項(xiàng)目就有可能受影響。

　　例如，國(guó)有企業(yè)甲，是從事生產(chǎn)加工貨物的增值稅一般納稅人。企業(yè)擬新建一棟工程技術(shù)中心大樓，用于辦公和技術(shù)研發(fā)。該項(xiàng)目自2012年6月啟動(dòng)論證，2012年10月支付工程咨詢費(fèi)用212萬(wàn)元（服務(wù)商為上海企業(yè)），在2013年4月支付工程咨詢費(fèi)用120萬(wàn)元（服務(wù)商不屬“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)）。2013年8月，根據(jù)國(guó)家政策，甲企業(yè)決定終止該項(xiàng)目。

　　分析一：甲企業(yè)啟動(dòng)該項(xiàng)目時(shí)，預(yù)期能通過(guò)審批。因企業(yè)計(jì)劃加大研發(fā)投入，并同時(shí)改善辦公條件，預(yù)期項(xiàng)目能通過(guò)立項(xiàng)審批。

　　1.2012年10月支付工程咨詢費(fèi)用212萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為（單位：萬(wàn)元，下同）：

　　借：在建工程 212

　　貸：銀行存款 212。

　　2.2013年4月支付工程咨詢費(fèi)用120萬(wàn)元

　　借：在建工程 120

　　貸：銀行存款 120。

　　3.2013年8月該項(xiàng)目終止

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 332

　　貸：在建工程 332。

　　分析二：甲企業(yè)啟動(dòng)該項(xiàng)目時(shí)，不能判斷是否通過(guò)立項(xiàng)審批。雖企業(yè)計(jì)劃加大研發(fā)投入，并同時(shí)改善辦公條件，但分析企業(yè)內(nèi)、外部條件尚不能判斷能通過(guò)立項(xiàng)審批。