從今年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅。為此，一些小微企業(yè)來電咨詢，上述稅收優(yōu)惠政策適用中，對于按月或按季作為納稅期的，月營業(yè)額或季度營業(yè)額應(yīng)如何認(rèn)定？

　　首先需要指出的是，這里銷售額是針對增值稅納稅人而言的，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。營業(yè)額是針對營業(yè)稅納稅人而言的，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。根據(jù)增值稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例二十三條和十五條的規(guī)定，納稅人可以1個月或者1個季度為一個納稅期，為此，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第49號）分別作出了按月和按季銷售額或營業(yè)額的具體適用政策優(yōu)惠確定標(biāo)準(zhǔn)：

　?。ㄒ唬┮砸粋€月為納稅期的銷售額或營業(yè)額確定。

　　財稅〔2013〕52號文件規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。這里的“月銷售額不超過2萬元”、“月營業(yè)額不超過2萬元”,是指月銷售額或營業(yè)額在2萬元以下（含2萬元）。月銷售額或營業(yè)額超過2萬元的，應(yīng)全額計算繳納增值稅或營業(yè)稅。假定某小微餐飲企業(yè)稅款繳納以1個月為申報期，其中10月營業(yè)額1.5萬元，11月營業(yè)額2.5萬元，則10月可免稅，11月必須全額納稅。

　?。ǘ┮?個季度為納稅期限的銷售額或營業(yè)額確定。

　　以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中，季度銷售額或營業(yè)額不超過6萬元（含6萬元）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照財稅〔2013〕52號文件規(guī)定，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。假定某小微餐飲企業(yè)稅款繳納以1個季度為申報期，其中10月營業(yè)額1.5萬元，11月營業(yè)額2.5萬元，假如該企業(yè)12月營業(yè)額1.5萬元，第四季度的營業(yè)額合計為5.5萬元，則該季度可免稅；假如該企業(yè)12月營業(yè)額2.5萬元，第四季度的營業(yè)額合計為6.5萬元，則該季度必須全額納稅。

　?。ㄈ┘鏍I行為應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額和營業(yè)額。

　　對增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)和非企業(yè)性單位，兼有增值稅應(yīng)稅項目和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，納稅人既屬于增值稅納稅人，又屬于營業(yè)稅納稅人。因而其兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，未分別核算的，根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則第七條規(guī)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2011〕111號）第三十六條也明確規(guī)定規(guī)定，納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的暫免征收增值稅，月營業(yè)額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，暫免征收營業(yè)稅。