【導(dǎo)讀】：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。從新《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》相關(guān)規(guī)定可知，對(duì)工資薪金、福利費(fèi)均采取了據(jù)實(shí)列支的做法。在新的稅法和會(huì)計(jì)制度下福利費(fèi)都規(guī)定據(jù)實(shí)扣除，二者保持了一致。
　　職工福利費(fèi)的稅務(wù)處理
　　(一)扣除范圍與核算問(wèn)題主要包括以下幾點(diǎn)：
　　一是尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
　　二是為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
　　三是按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假[hiweb_break]路費(fèi)等。筆者認(rèn)為職工回家探親途中發(fā)生的車(chē)費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)等，如果企業(yè)采取按相應(yīng)發(fā)票報(bào)銷(xiāo)的方式發(fā)放的，可以作為職工福利費(fèi)列支;但如果是以現(xiàn)金形式發(fā)放的，應(yīng)按工資、薪金支出來(lái)處理;對(duì)于企業(yè)年底請(qǐng)員工抽獎(jiǎng)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用支出，屬于人人有份的福利性開(kāi)支，可以在“職工福利費(fèi)”列支。
　　四是企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。
　　(二)職工福利費(fèi)計(jì)算基數(shù)的確定
  　職工福利費(fèi)的計(jì)算基數(shù)為工資、薪金總額，稅前允許扣除的最高限額為工資、薪金總額的14%。稅法上工資、薪金總額與會(huì)計(jì)上的有所不同，主要是不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，必須同時(shí)滿足以下條件才準(zhǔn)予稅前扣除，才能作為福利費(fèi)稅前扣除的基數(shù)。
   (1)工資、薪金已實(shí)際發(fā)放;
   (2)企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度，企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;
   (3)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;