股權(quán)激勵(lì)取消的兩種會(huì)計(jì)處理方法
　　對(duì)未達(dá)到行權(quán)條件的處理，分為兩種情況：未達(dá)到非市場(chǎng)條件和達(dá)到市場(chǎng)條件。如果因?yàn)檫_(dá)到市場(chǎng)條件而未行權(quán)，則不調(diào)整已經(jīng)確認(rèn)的費(fèi)用，如果因?yàn)槲催_(dá)到非市場(chǎng)條件(如業(yè)績(jī))而不能行權(quán)，則應(yīng)調(diào)整已經(jīng)確認(rèn)的費(fèi)用。
　　1.不能滿足非市場(chǎng)條件而取消或終止股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃
　　若激勵(lì)對(duì)象未能達(dá)到非市場(chǎng)條件(服務(wù)期限條件、業(yè)績(jī)條件等)，則激勵(lì)對(duì)象實(shí)際最終沒有被授予權(quán)益工具，相應(yīng)的與該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃相關(guān)的累計(jì)成本、費(fèi)用為零。在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)將原已確認(rèn)的費(fèi)用沖回。即在權(quán)益結(jié)算的股份支付中，服務(wù)期限條件和非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件是決定授予權(quán)益工具的數(shù)量的。如果激勵(lì)對(duì)象未滿足服務(wù)期限條件和非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件，則最終被授予的權(quán)益工具數(shù)量為零，相應(yīng)的，與該股份支付計(jì)劃相關(guān)的累計(jì)成本、費(fèi)用也就為零，需要把以前期間就該股份支付計(jì)劃已確認(rèn)的成本、費(fèi)用全部在當(dāng)期沖回。這是由股份支付的基本原理決定的。
　　分析
　　案例一
　　2012年1月1日，甲企業(yè)授予20名激勵(lì)對(duì)象每人100份股票期權(quán)，公司每個(gè)會(huì)計(jì)年度對(duì)公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行考核，以達(dá)到公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)作為激勵(lì)對(duì)象行權(quán)的必要條件，其可行權(quán)條件為兩年內(nèi)公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)均達(dá)10%，每份期權(quán)在2012年1月1日的公允價(jià)值是10元。
　　2012年末，甲企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)為12%，并且企業(yè)預(yù)計(jì)下一年會(huì)有相同幅度的增長(zhǎng)。因此，企業(yè)在這一資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)費(fèi)用10000元。
　　借：管理費(fèi)用等 10000
　　貸：資本公積——其他資本公積 10000(20×100×10×1/2)。
　　2013年末，由于市場(chǎng)發(fā)生變化，公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)為8%，未能達(dá)到非市場(chǎng)的業(yè)績(jī)條件，不能行權(quán)。應(yīng)將原已確認(rèn)的費(fèi)用沖回。
　　借：以前年度損益調(diào)整　-10000
　　貸：資本公積——其他資本公積 -10000。
　　2.能夠滿足非市場(chǎng)條件下取消或終止股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃
　　能夠滿足非市場(chǎng)條件，即預(yù)計(jì)激勵(lì)對(duì)象能夠滿足服務(wù)期限條件、業(yè)績(jī)條件等指標(biāo)。此時(shí)，激勵(lì)對(duì)象將因?yàn)槟軌驖M足激勵(lì)指標(biāo)而被視為將被授予權(quán)益工具。但是由于權(quán)益工具價(jià)格低于行權(quán)價(jià)格，行權(quán)將產(chǎn)生負(fù)收益。在這一情況下，很多上市公司考慮到權(quán)益工具價(jià)格可能長(zhǎng)時(shí)間低于行權(quán)價(jià)格，激勵(lì)對(duì)象不能得到正常的激勵(lì)收入而直接取消激勵(lì)計(jì)劃。取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃通常源于公司或者員工主動(dòng)的行為。會(huì)計(jì)處理結(jié)果視同加速行權(quán)，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)資本公積。
　　具體的處理方法(是作為沖回處理還是加速行權(quán)處理、沖回全部還是部分、沖回的損益影響確認(rèn)在哪一年度等)，都需要根據(jù)具體的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃條款進(jìn)行分析，不能一概而論。如果取消的僅是其中某一期解鎖的股票而不是全部標(biāo)的股票，并且取消的原因是沒有實(shí)現(xiàn)可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件，則所沖回的費(fèi)用也僅限于截至目前累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)的與該期取消解鎖的股權(quán)相關(guān)的費(fèi)用，其他各期不受影響。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)規(guī)定，在這種分期解鎖的情況下，分不同期限解鎖的各期視作不同的股份支付，分別在其各自的等待期內(nèi)攤銷計(jì)入費(fèi)用。沖回的損益影響確認(rèn)在哪一個(gè)年度，取決于何時(shí)可以確定非市場(chǎng)條件不再得到滿足。