湖北省某縣從事重晶石開采銷售的A企業(yè)，增值稅一般納稅人。今年1月初，當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)2013年度增值稅開展評(píng)估發(fā)現(xiàn)，賬務(wù)反映當(dāng)年取得小規(guī)模納稅人提供的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票21份，運(yùn)費(fèi)金額186萬元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額13.02萬元。而貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為9.74萬元，比稅金賬少3.28萬元。

　　經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，原來，A企業(yè)將186萬元運(yùn)費(fèi)金額全部按照增值稅暫行條例規(guī)定的7%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅入賬。其中，2013年8月～12月的82萬元運(yùn)費(fèi)，未按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）中“從8月1日起交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅征收率為3%”的規(guī)定執(zhí)行，從而導(dǎo)致賬面多反映3.28萬元進(jìn)項(xiàng)稅額。但納稅申報(bào)表上反映的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額仍是9.74萬元（已通過認(rèn)證）。對(duì)此，評(píng)估人員下達(dá)評(píng)估處理建議書，建議企業(yè)調(diào)整賬務(wù)，轉(zhuǎn)出多計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　上述案例中的A企業(yè)，將82萬元運(yùn)費(fèi)按7%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額入賬，正是在“新老”稅收政策對(duì)接的節(jié)點(diǎn)上出現(xiàn)的涉稅問題。對(duì)此，筆者建議，稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展納稅評(píng)估過程中，應(yīng)加強(qiáng)評(píng)中輔導(dǎo)和宣傳，幫助企業(yè)防范因忽視“新老”政策對(duì)接而出現(xiàn)的涉稅問題。

　　以上述A企業(yè)為例，財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定，從8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人征收率為3%，一般納稅人適用稅率11%.這意味著一般納稅人抵扣運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，必須取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照其抵扣聯(lián)注明的3%或11%的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。而增值稅暫行條例第八條第一款第（四）項(xiàng)“一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額”的規(guī)定尚未取消，從而使A企業(yè)在理解上出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致錯(cuò)誤地適用稅收政策。這就需要評(píng)估人員在吃透各項(xiàng)新出臺(tái)稅收政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，引導(dǎo)企業(yè)正確理解和適用稅收政策。

　　“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，納稅人容易混淆小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八條第一款規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的（工業(yè)企業(yè)）年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)）的；從事貨物批發(fā)或零售的（商業(yè)企業(yè)）年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）的，為小規(guī)模納稅人，超過以上標(biāo)準(zhǔn)的均為一般納稅人。而“營(yíng)改增”試點(diǎn)后的交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，在500萬元以下（含本數(shù)）的為小規(guī)模納稅人。不同標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)存在，有可能使企業(yè)錯(cuò)誤選擇劃分標(biāo)準(zhǔn)，帶來不必要的稅收負(fù)擔(dān)。特別是交通運(yùn)輸企業(yè)，由于增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則仍然生效，有的年應(yīng)稅銷售額根本就達(dá)不到500萬元，卻仍按增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則明確的標(biāo)準(zhǔn)，申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人，加之該行業(yè)的車輛修理、購(gòu)買配件等項(xiàng)目往往無法取得增值稅抵扣憑證，從而導(dǎo)致稅負(fù)率高于3%的征收率。在此情形下，評(píng)估人員在實(shí)施評(píng)估的同時(shí)應(yīng)認(rèn)真做好宣傳工作。