(一)有關(guān)股權(quán)激勵的涉稅政策規(guī)定

　　1.取得股權(quán)激勵工具，如股票期權(quán)、限制性股票、業(yè)績股票等時的稅收政策規(guī)定。

　　根據(jù)相關(guān)規(guī)定，員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外(如期權(quán)本身在授予時即約定可以公開交易)，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。也就是說，在授予股票期權(quán)時，一般不產(chǎn)生納稅義務(wù)。無論是授予股票期權(quán)還是直接授予股票，其納稅義務(wù)都是發(fā)生在真正取得股票時。即若直接授予股票，納稅義務(wù)馬上發(fā)生;若授予股票期權(quán)，員工在接受實施股票期權(quán)計劃時，不發(fā)生納稅義務(wù)，當員工行權(quán)時才發(fā)生納稅義務(wù)。

　　根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]5號)、《關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅[2005]35號))和國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》(國稅函[2006]902號)的規(guī)定，員工從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價，下同)的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。其計算工資薪金應(yīng)納稅所得額的公式為：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量，其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。

　　【案例4】甲為深圳證交所上市公司，2011年5月31日經(jīng)股東大會通過一項限制性股票激勵計劃，授予公司高管限制性股票。2012年2月1日，根據(jù)該計劃，2011年業(yè)績達到授予條件，公司于當日按每股10元的價格授予公司總經(jīng)理李美20 000股限制性股票，并收到李美200 000元購股款。當日，李美在中國證券登記結(jié)算公司登記該股票，并且當日，該公司股票收盤價為25元/股。根據(jù)計劃規(guī)定，自授予日起至2013年1月31日為禁售期。禁售期后3年內(nèi)為解鎖期，分兩批解鎖。第一批為2013年5月31日，解鎖50%。第二批為2014年5月31日，解鎖剩余的50%.2013年5月31日，經(jīng)考核符合解鎖條件，公司對李經(jīng)理10 000股股票實行解禁。當日，公司股票的市場價格為35元/股。李經(jīng)理與2013年10月15日將10 000股票以40元/股的價格賣出。2014年5月31日，經(jīng)考核不符合解禁條件，公司根據(jù)計劃實施懲罰性措施，從李經(jīng)理處回購該部分股票注銷，并將當初的購股款50 000元返還給李經(jīng)理。

　　(一)涉及個人所得稅計算

　　限制性股票批準日期為2011年5月31日，授予日為2012年2月1日。限制性股票的納稅義務(wù)發(fā)生時間為實際解鎖日。2013年5月31日，由于公司業(yè)績符合要求，根據(jù)限制性股票激勵計劃，李經(jīng)理的10 000股限制性股票解禁，獲得了在二級市場公開出售的權(quán)利。該日為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

　　應(yīng)納稅所得額=(25+35)÷2×10 000-200 000×10 000÷20 000=200 000(元)

　　應(yīng)納稅額=(200 000÷12×25%-1 005)×12=37 940(元)

　　由于限制性股票計劃從實際批準日到禁售期結(jié)束至少是1年。因此，從實際批準日到實際解禁日肯定大于12個月。因此，這里“規(guī)定月份數(shù)”直接取12。2013年10月15日將10 000股票以40元/股的價格賣出。屬于在深圳證交所公開交易股票取得的所得，目前暫不征收個人所得稅。

　　2014年5月31日，由于經(jīng)考核不符合解禁條件，李經(jīng)理剩余的10000股限制性股票沒有解禁，而是被公司回購注銷了。其只能取得了當初的購股款返還，并沒有取得任何形式的所得，因此，不需要納稅。

　　另外，股票增值權(quán)僅是股票期權(quán)的另一種表現(xiàn)形式，其實質(zhì)和國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》(國稅函[2006]902號)第四條所規(guī)定的，即“凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場價與施權(quán)價之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價差收益的，該項價差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資、薪金所得，按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅[2005]35號)有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅”是基本一致的。

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