3.商譽與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的減值測試

　?。?）商譽減值測試的一般原則

　　在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失。此步驟首先判斷與商譽相關(guān)的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合本身是否發(fā)生相應(yīng)的減值損失，如果發(fā)生減值，要確認、計量相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合本身的減值。然后，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合減值的規(guī)定處理，確認減值損失。此步驟確認的減值損失包括兩部分，一部分是屬于商譽的，另一部分是屬于與商譽相關(guān)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的。

　　（2）存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽減值測試

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第20 號——企業(yè)合并》的規(guī)定，在合并財務(wù)報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽。但對相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進行減值測試時，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。

　　上述資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照該準則第二十二條規(guī)定進行處理，但由于根據(jù)上述步驟計算的商譽減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失。