資產(chǎn)減值的稅務(wù)處理

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)減值的稅務(wù)處理原則

　　企業(yè)會計準則允許提取的資產(chǎn)減值準備有：長期股權(quán)投資減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、生物資產(chǎn)減值準備、建造合同減值準備、存貨減值準備、應(yīng)收賬款壞賬準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備等。

　　《企業(yè)所得稅法》第十條第（七）項規(guī)定：未經(jīng)核定的準備金支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條進一步規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。

　　總體來看，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循《企業(yè)所得稅法》第八條所提出的“實際發(fā)生”的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)會計上的相關(guān)規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風(fēng)險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　目前來說，企業(yè)所得稅前允許計算扣除的資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備主要涉及銀行、保險、證券、信用擔(dān)保等行業(yè)，而普通企業(yè)不得在稅前扣除資產(chǎn)減值準備。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)減值準備的納稅調(diào)整

　　1.資產(chǎn)減值準備的所得稅規(guī)定

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第三條規(guī)定：準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號，以下簡稱財稅[2009]57號）和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。第四條規(guī)定：企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

　　財稅[2009]57號第十一條規(guī)定：企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　　由此可見，對于普通企業(yè)而言，企業(yè)按會計準則計提的資產(chǎn)減值準備在計稅時就成為暫時暫時性差異，應(yīng)該進行納稅調(diào)整。