2017年11月8日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2017年公告第40號(hào)，以下簡稱“40號(hào)公告”），對(duì)企業(yè)申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠時(shí)，研發(fā)費(fèi)用的具體范圍在《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)，以下簡稱“97號(hào)公告”）的基礎(chǔ)上進(jìn)一步做了明確。和原研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策相比，40號(hào)公告明確了以下內(nèi)容：

一、研發(fā)人員的人工成本范圍更明確

1、研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)支出明確納入工資薪金范圍。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）的規(guī)定，上市公司、非上市公司對(duì)員工的股權(quán)激勵(lì)，可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

40號(hào)公告規(guī)定，可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出允許加計(jì)扣除。

問題是，目前許多上市和非上市的公司都是通過持股平臺(tái)（合伙企業(yè)）對(duì)員工進(jìn)行所謂的“股權(quán)激勵(lì)”，該股權(quán)激勵(lì)在會(huì)計(jì)上計(jì)入了費(fèi)用，企業(yè)所得稅前能列支嗎？

從目前稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)務(wù)中把控的標(biāo)準(zhǔn)看，通過持股平臺(tái)進(jìn)行的“股權(quán)激勵(lì)”，無論是否“行權(quán)”，均不符合國家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)所規(guī)定的股權(quán)激勵(lì)，即便會(huì)計(jì)上計(jì)入費(fèi)用，企業(yè)所得稅前也不得列支。

既然企業(yè)所得稅前不能列支，公司通過持股平臺(tái)對(duì)研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)當(dāng)然也不能申請(qǐng)加計(jì)扣除！

2、研發(fā)人員的福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療納入其他費(fèi)用范圍。與97號(hào)公告相比，增加了研發(fā)人員的福利費(fèi)，但只能在其他費(fèi)用中申請(qǐng)加計(jì)，不能按人工成本申請(qǐng)。

3、企業(yè)接受勞務(wù)派遣的研發(fā)人員，向勞務(wù)公司支付的勞務(wù)費(fèi)納入人員人工費(fèi)用范圍。直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，各地理解和執(zhí)行不一?？紤]到直接支付給員工個(gè)人和支付給勞務(wù)派遣公司，僅是支付方式不同，并未改變企業(yè)勞務(wù)派遣用工的實(shí)質(zhì)，為體現(xiàn)稅收公平，將按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司，且由勞務(wù)派遣公司實(shí)際支付給研發(fā)人員的工資薪金等，也納入加計(jì)扣除范圍。

4、統(tǒng)計(jì)非專職從事研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)人員人工成本時(shí)，需要將非研發(fā)時(shí)間的人工成本扣除。很多企業(yè)在統(tǒng)計(jì)研發(fā)人員時(shí)，將在公司取得高收入的高層領(lǐng)導(dǎo)也納入研發(fā)人員范圍，并將其人工成本全額申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。40號(hào)公告對(duì)此明確規(guī)定：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

因此，后續(xù)企業(yè)再將此類人員的人工成本申請(qǐng)加計(jì)扣除時(shí)，需在平常讓領(lǐng)導(dǎo)們做好每月從事非研發(fā)工作的時(shí)間統(tǒng)計(jì)，如果沒有該基礎(chǔ)資料，則此類人員即便從事了研發(fā)工作，其人工成本也不可以申請(qǐng)加計(jì)扣除。

二、明確了研發(fā)用材料形成產(chǎn)品跨年銷售的加計(jì)扣除問題

97號(hào)公告規(guī)定：企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。但實(shí)際執(zhí)行中，材料費(fèi)用實(shí)際發(fā)生和產(chǎn)品對(duì)外銷售往往不在同一個(gè)年度，如追溯到材料費(fèi)用實(shí)際發(fā)生年度，需要修改以前年度納稅申報(bào)。

40號(hào)公告明確：產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，應(yīng)在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

三、明確固定資產(chǎn)加速折舊的加計(jì)扣除問題

97號(hào)公告明確加速折舊費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策的原則為會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小。該計(jì)算方法較為復(fù)雜，不易準(zhǔn)確掌握。40號(hào)公告將加速折舊費(fèi)用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

如甲汽車制造企業(yè)2016年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6），且設(shè)備在6年內(nèi)用途不變。

2017年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200）。