?。ㄒ唬┯捎谖璞讓?dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式；

　?。ǘ┰谟龅侥男┣樾螘r(shí)需要考慮存在舞弊的可能性；

　　（三）已了解的可能產(chǎn)生舞弊動(dòng)機(jī)或壓力、提供舞弊機(jī)會(huì)、營(yíng)造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素；

　?。ㄋ模┮炎⒁獾降膶?duì)被審計(jì)單位舞弊的指控；

　?。ㄎ澹┮炎⒁獾降墓芾韺踊騿T工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異常或無法解釋的變化；

　?。┕芾韺恿桉{于控制之上的可能性；

　?。ㄆ撸┦欠裼雄E象表明管理層操縱利潤(rùn)，以及采取的可能導(dǎo)致舞弊的操縱利潤(rùn)手段；

　?。ò耍┕芾韺訉?duì)接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實(shí)施監(jiān)督的情況；

　?。ň牛閼?yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)可能性而選擇的審計(jì)程序，以及各種審計(jì)程序的有效性；

　　（十）如何使擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍不易為被審計(jì)單位預(yù)見。

　　第七章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　第一節(jié) 總 體 要 求

　　第三十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，以獲取用于識(shí)別舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所需的信息：

　　（一）詢問被審計(jì)單位的管理層、治理層以及內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以了解管理層針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制，以及治理層如何監(jiān)督管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程；

　?。ǘ┛紤]是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素；

　?。ㄈ┛紤]在實(shí)施分析程序時(shí)發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系；

　?。ㄋ模┛紤]有助于識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的其他信息。

　　第二節(jié) 詢 問

　　第三十一條 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問下列事項(xiàng)：

　　（一）管理層對(duì)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；

　?。ǘ┕芾韺訉?duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程；

　?。ㄈ┕芾韺泳推鋵?duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程與治理層溝通的情況；

　?。ㄋ模┕芾韺泳推浣?jīng)營(yíng)理念及道德觀念與員工溝通的情況。

　　第三十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)控制所作評(píng)估的性質(zhì)、范圍和頻率，以了解控制環(huán)境。

　　第三十三條 在業(yè)主直接經(jīng)營(yíng)的小型被審計(jì)單位中，參與經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)主（以下簡(jiǎn)稱業(yè)主）可能比大型被審計(jì)單位實(shí)施更有效的控制監(jiān)督，并由此彌補(bǔ)不相容職責(zé)分離不足的缺陷；但也可能由于內(nèi)部控制不正規(guī)，業(yè)主容易凌駕于內(nèi)部控制之上。

　　在識(shí)別小型被審計(jì)單位由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮小型被審計(jì)單位的上述特征。

　　第三十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層、內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部其他相關(guān)人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。

　　第三十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問管理層可能獲取關(guān)于員工舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有用信息，但難以獲取關(guān)于管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有用信息。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以便從不同于管理層和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員的角度獲取信息。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定擬詢問的被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員的范圍及詢問內(nèi)容。

　　第三十六條 如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)職能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問內(nèi)部審計(jì)人員，詢問內(nèi)容主要包括：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位舞弊風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)；

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)人員在本期是否實(shí)施了用以發(fā)現(xiàn)舞弊的程序；

　?。ㄈ┕芾韺訉?duì)通過內(nèi)部審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)的舞弊是否采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施；

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)人員是否了解任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。

　　第三十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮向被審計(jì)單位內(nèi)部的下列人員詢問是否存在或可能存在舞弊：

　?。ㄒ唬┎恢苯訁⑴c財(cái)務(wù)報(bào)告過程的業(yè)務(wù)人員；

　　（二）負(fù)責(zé)生成、處理或記錄復(fù)雜、異常交易的人員及其監(jiān)督人員；

　?。ㄈ┴?fù)責(zé)法律事務(wù)的人員；

　?。ㄋ模┴?fù)責(zé)道德事務(wù)的人員；

　?。ㄎ澹┴?fù)責(zé)處理舞弊指控的人員。