案例：某醫(yī)藥企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入5 億元，實(shí)發(fā)工資總額為3000萬(wàn)元。2008年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，自行歸集的職工福利費(fèi)發(fā)生額為390萬(wàn)元，自行計(jì)算的職工福利費(fèi)稅前扣除限額為420 萬(wàn)元，職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額未超過(guò)扣除限額，職工福利費(fèi)未作納稅調(diào)整；企業(yè)自行歸集的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為80萬(wàn)元，按照實(shí)際發(fā)生額的60%且不超過(guò)當(dāng) 年度營(yíng)業(yè)收入的5‰計(jì)算的稅前扣除限額為48萬(wàn)元，企業(yè)納稅調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)32萬(wàn)元。

　　分析：在所得稅匯繳審核過(guò)程中，注冊(cè)稅務(wù)師注意到2008年度企業(yè)為員工支付住房補(bǔ)貼50萬(wàn)元、供暖補(bǔ)貼35萬(wàn)、交通補(bǔ)貼12萬(wàn)元，均未計(jì)入職 工福利費(fèi)發(fā)生額內(nèi)。按照規(guī)定，上述支出均需計(jì)入職工福利費(fèi)核算范圍。因此，審計(jì)后的當(dāng)年職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為487萬(wàn)元，職工福利費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支67萬(wàn) 元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額67萬(wàn)元。在對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審核過(guò)程中，注冊(cè)稅務(wù)師注意到企業(yè)在歸集業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額時(shí)，只計(jì)算了在經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和管理費(fèi)用中核算 的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，企業(yè)在其他科目核算的業(yè)務(wù)招待費(fèi)共計(jì)18萬(wàn)元，以及在管理費(fèi)用辦公費(fèi)明細(xì)中核算的業(yè)務(wù)招待性的禮品支出16萬(wàn)元均未計(jì)入年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生 額。因此，審定后的業(yè)務(wù)招待費(fèi)年度發(fā)生額為114萬(wàn)元，按照審定后的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%且不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰計(jì)算的稅前扣除限額為 68.40萬(wàn)元，審定后的業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整額為45.60萬(wàn)元。