（一）從事混合銷售行為的企業(yè)可通過企業(yè)分立進(jìn)行增值稅籌劃

    所謂混合銷售行為，是指一項(xiàng)銷售行為，既涉及到增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及到營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)于混合銷售行為，我國稅法規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。由于增值稅一般納稅人的稅率為17%、13%（進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣），小規(guī)模納稅人的征收率為6%和4%。而營業(yè)稅（娛樂業(yè)除外）的稅率一般為3%—5%。因此，從整體上看，增值稅的稅負(fù)高于營業(yè)稅。所以，對(duì)于一些從事混合銷售行為的企業(yè)來說，可以考慮將這一部分營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)分離 出去，單獨(dú)成立一個(gè)企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的降低。

    （二）以自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品或自行收購的廢舊物品為原料進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)可利用企業(yè) 分立進(jìn)行增值稅籌劃

    我國稅法規(guī)定：對(duì)于直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。同時(shí)考慮到一般納稅人購進(jìn)這些農(nóng)產(chǎn)品時(shí)沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此又規(guī)定：自2002年1月1日起，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的抵扣率計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。但對(duì)于使用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于廢舊物資的收購也有類似的規(guī)定。這就為這兩類企業(yè)通過企業(yè)分立進(jìn)行增值稅籌劃提供了空間。

    （三）通過企業(yè)分立對(duì)增值稅納稅人身份進(jìn)行籌劃

    為了便于增值稅的征收管理，我國稅法將增值稅納稅人按其經(jīng)營規(guī)模（銷售收入）及會(huì)計(jì)核算體系的健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。由于小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，一般認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較高。但有時(shí)候情況恰恰相反，對(duì)于一些產(chǎn)品增值率高，進(jìn)項(xiàng)稅額少的一般納稅人來說，它所承擔(dān)的增值稅稅負(fù)有時(shí)會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過小規(guī)模納稅人。一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)差異情況可通過以下公式來進(jìn)行推導(dǎo)：（這里假設(shè)一般納稅人的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6%，其他檔次稅率的推導(dǎo)方法相同。）

    一般納稅人產(chǎn)品的增值率=（不含稅銷售收入- 不含稅購進(jìn)額）÷不含稅銷售收入

    =（不含稅銷售收入×17%-不含稅購進(jìn)額×17%）÷（不含稅銷售收入×17%）

    =（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷項(xiàng)稅額