(三)合同注明事項的納稅差異

　　合同注明事項對企業(yè)日后納稅水平也有影響，例如在合同中區(qū)分混合銷售中的材料費用和勞務(wù)費用就是很重要的一點。

　　在工程施工中，需要進行一項裝飾工程，施工企業(yè)A下屬市政材料生產(chǎn)子公司C生產(chǎn)工程需要的裝飾材料并提供該種安裝業(yè)務(wù)。于是，子公司C與施工單位簽訂了一份500萬的合同，其中，單獨注明了材料價值400萬，安裝費100萬。其中增值稅進項稅額是25萬元。

　　《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為……”，子公司C簽訂合同時注明將材料銷售業(yè)務(wù)和材料安裝業(yè)務(wù)分開，此時的100萬安裝費只需按建筑業(yè)3%的稅率繳納營業(yè)稅，需繳納的稅金是增值稅為400÷(1+17%)×17%-25=33.12(萬元)，營業(yè)稅是100×3%=3(萬元)，稅金總計36.12萬元。而如果子公司在合約中不單獨注明，則有主管稅務(wù)機關(guān)進行核定，很可能導(dǎo)致多繳稅。

　　二、施工經(jīng)營階段的納稅籌期方法

　　(一)折舊年限的選擇

　　施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，不應(yīng)采用高于稅法的年限。這樣，可以及時將折舊費用計入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　施工企業(yè)A為了更好的完成這次施工任務(wù)，決定采購一項大型的機械設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計使用年限是15年，但是計入固定資產(chǎn)的時候，該項設(shè)備的折舊年限是10年。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：……(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;……”。所以，當(dāng)采取直線法計提折舊時，盡管設(shè)備能使用15年以上，但是在賬面上折舊時，要盡量采取稅法規(guī)定的，最短期限的折舊法。折舊具有抵減所得稅的作用，通過盡可能短的時間內(nèi)折舊，能夠?qū)⒑笃诘馁M用在前期抵減所得稅，推遲了所得稅的納稅義務(wù)時間。不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，同時將收回的資金用于擴大再生產(chǎn)，也取得了資金的時間價值。

　　(二)避免大修理費用的形成

　　企業(yè)要會利用固定資產(chǎn)的大修理費用形成的遞延費用來延緩所得稅的納稅義務(wù)時間。

　　施工企業(yè)A平時很注意對企業(yè)的設(shè)備等大型固定資產(chǎn)進行維修保養(yǎng)。但是在維修保養(yǎng)的過程中，施工企業(yè)A在維修保養(yǎng)過程中，除了必要的修理外，并不將保養(yǎng)修理期集中在一起，使之一次性發(fā)生較大金額的支出。