某人造板公司是一家從事生產(chǎn)木纖維板（人造板）的企業(yè)，主要從當(dāng)?shù)啬静募庸c(diǎn)采購木片，生產(chǎn)加工后制成人造板出售。該公司采購的木片是由一種細(xì)小的木種加工的，該木料屬于薪材類。由于各種原因，改變進(jìn)貨渠道和壓低收購價(jià)格都不可行，而當(dāng)?shù)啬静募庸c(diǎn)都是小規(guī)模企業(yè)，其生產(chǎn)銷售的木片只能提供由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)由此只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額。為了企業(yè)發(fā)展，2010年，該公司擬延伸產(chǎn)品線，不僅生產(chǎn)人造板，還利用人造板加工家具進(jìn)行銷售。

　　籌劃思路

　　1.關(guān)于原材料進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃

　　公司直接收購原材料木片，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅，或者只能取得很少的進(jìn)項(xiàng)稅，是否可以直接收購原木？因?yàn)槟酒驮緦儆诓煌漠a(chǎn)品，木片不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品范圍，而原木屬于初級農(nóng)產(chǎn)品。按照現(xiàn)行增值稅相關(guān)規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品，可按收購金額的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，公司改變收購渠道，到當(dāng)?shù)剞r(nóng)戶手里采購原木，然后加工木片，經(jīng)詳細(xì)測算，改變采購流程后，當(dāng)年可節(jié)省增值稅120萬元。

　　2.委托加工免征所得稅的稅收籌劃

　　收購的原木是由公司自己加工木片，還是委托當(dāng)?shù)氐募庸c(diǎn)加工？如果由公司自己設(shè)立加工廠加工木片，依據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條第一款第七項(xiàng)的規(guī)定，可以享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。但是這樣不僅搶了當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)加工點(diǎn)的市場，而且公司需要啟動初加工項(xiàng)目投資。如果委托當(dāng)?shù)丶庸c(diǎn)加工木片，能否享受企業(yè)所得稅免征優(yōu)惠？根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）〉的通知》（財(cái)稅〔2008〕149號）規(guī)定，林木產(chǎn)品初加工，指通過將伐倒的喬木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、去皮、去葉、鋸段等簡單加工處理，制成的原木、原竹、鋸材。該規(guī)定沒有將委托加工排除在外，而且將鋸材（木片）納入其中。此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）第九條規(guī)定，企業(yè)委托其他企業(yè)或個(gè)人從事企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。因此，該公司可拆分原材料收購部，設(shè)立獨(dú)立核算的原材料加工廠，負(fù)責(zé)收購原木等初級林木產(chǎn)品，再將原木委托當(dāng)?shù)丶庸c(diǎn)加工木片，原材料加工廠享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　3.綜合產(chǎn)品即征即退增值稅的稅收籌劃

　　公司采購的木料是一種薪材類，但是否屬于《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于以農(nóng)林剩余物為原料的綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕148號）中規(guī)定的“三剩物”和“次小薪材”，尚不確定。公司生產(chǎn)的木纖維板，是否屬于財(cái)稅〔2009〕148號文件規(guī)定的綜合利用產(chǎn)品，亦有待認(rèn)定。如果屬于規(guī)定的“三剩物”、“次小薪材”范圍和規(guī)定的綜合利用產(chǎn)品，可享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠。隨后，該公司提請質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督等部門進(jìn)行現(xiàn)場觀察測量，并出具了相關(guān)檢測報(bào)告。在國家實(shí)行綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退政策的最后一年（2010年），公司適時(shí)享受了退稅80%的稅收優(yōu)惠。但是，如果對人造板進(jìn)行深加工，生產(chǎn)家具銷售，因家具不在財(cái)稅〔2009〕148號文件規(guī)定的綜合利用產(chǎn)品之列，不享受增值稅即征即退政策。因此，建議公司拆分家具業(yè)務(wù)，設(shè)立獨(dú)立核算的家具廠。這樣，用于深加工生產(chǎn)家具的人造板收入也能享受增值稅即征即退政策。