2009年1月1日，開始執(zhí)行新的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)一般納稅人不得抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，有時(shí)略微轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，將為企業(yè)帶來(lái)不小的收益。下面談?wù)勀称髽I(yè)在工程外包作業(yè)過程中，將原機(jī)具產(chǎn)權(quán)從承包方轉(zhuǎn)換成發(fā)包方，從而使企業(yè)得益于增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)例。 　　

甲公司為大型露天銅礦石開采企業(yè)，為一般納稅人，年開采銅礦石400萬(wàn)噸。乙公司為專業(yè)挖掘鏟裝公司，為營(yíng)業(yè)稅納稅主體。乙公司在挖掘作業(yè)行業(yè)，擁有專業(yè)的鏟裝駕駛員及豐富的機(jī)具管理保養(yǎng)方面的經(jīng)驗(yàn)，具備該方面人才、技術(shù)方面的優(yōu)勢(shì)。甲公司的生產(chǎn)作業(yè)流程為甲公司將礦山礦石爆破后，外包給乙公司破碎及鏟裝，按噸位計(jì)酬，其中挖掘機(jī)和推土機(jī)由承包方——乙公司提供?，F(xiàn)就機(jī)具提供主體不同，分析對(duì)發(fā)包方和承包方的影響。 　　

一、承包方提供機(jī)具 　　

根據(jù)甲公司的生產(chǎn)規(guī)模，乙公司需配備四臺(tái)某型號(hào)挖掘機(jī)，單價(jià)110萬(wàn)元/臺(tái)，資產(chǎn)價(jià)值為440萬(wàn)元。由于乙公司為營(yíng)業(yè)稅納主體，所購(gòu)置的資產(chǎn)不享受增值稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的政策。挖掘機(jī)鏟裝費(fèi)按2.1元/噸計(jì)費(fèi)，年生產(chǎn)規(guī)模400萬(wàn)噸，工程款總額為840萬(wàn)元。該項(xiàng)挖掘機(jī)鏟裝工程款840萬(wàn)元，乙公司所開具的工程發(fā)票按現(xiàn)行綜合稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅、所得稅等）約6.7%，乙公司年支付稅費(fèi)約56.28萬(wàn)元。由于甲公司的礦山開采規(guī)模大，乙方的挖掘機(jī)損耗很大，一般在四年左右進(jìn)行更新，即原機(jī)具折價(jià)處理，新挖掘機(jī)進(jìn)場(chǎng)施工。 　　

二、發(fā)包方提供機(jī)具 　　

參照現(xiàn)購(gòu)置挖掘機(jī)方式，一次性交付或分期按揭付款?，F(xiàn)選擇按揭付款方式，首付30%，余款分23個(gè)月付款，每臺(tái)挖掘機(jī)月支付按揭款3.35萬(wàn)元，每臺(tái)價(jià)款合計(jì)110萬(wàn)元。 　　

甲公司向乙公司法人A某借入四臺(tái)挖掘機(jī)首付款計(jì)132萬(wàn)元（或延緩支付乙公司相應(yīng)工程款132萬(wàn)元），由甲公司支付給某挖掘機(jī)代理商，實(shí)際上未動(dòng)用甲公司的流動(dòng)資金，對(duì)甲公司現(xiàn)金流未產(chǎn)生任何影響。之后由甲公司每月支付按揭款3.35萬(wàn)元/臺(tái)，四臺(tái)計(jì)13.40萬(wàn)元。挖掘機(jī)按4年計(jì)提折舊，凈殘值按1%計(jì)算，同時(shí)甲、乙雙方約定滿四年后資產(chǎn)按1.1萬(wàn)元/臺(tái)折價(jià)轉(zhuǎn)讓給乙公司。 　　

甲公司購(gòu)入四臺(tái)挖掘機(jī)固定資產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)440萬(wàn)元，依據(jù)新的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》該項(xiàng)固定資產(chǎn)中的進(jìn)項(xiàng)稅金63.93萬(wàn)元予以抵扣，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)價(jià)值為440-63.93=376.07萬(wàn)元。甲公司提供機(jī)具后，礦石生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊依法在稅前列支，年計(jì)提折舊為376.07/4=94.02萬(wàn)元。