二、納稅籌劃的思路指引

　　思路決定出路。沒有新思路，就不會有好出路。在業(yè)務(wù)多元化的紛繁復(fù)雜的今天，在稅制多變繁雜的今天，納稅籌劃同樣如此。因此，必須在現(xiàn)有稅制框架內(nèi)，針對經(jīng)濟業(yè)務(wù)導(dǎo)致的納稅行業(yè)，進行策劃、籌劃或者制訂預(yù)案，為納稅人提供思路指引。一般而言，納稅籌劃有再造流程思路、締結(jié)契約思路和合理轉(zhuǎn)化思路三種模式。

　　（一）流程再造思路

　　業(yè)務(wù)流程再造是對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進行根本性的再思考和徹底性的再設(shè)計，從而使企業(yè)在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面獲得戲劇性的改善。流程再造是一場革命，意味著企業(yè)一切從零開始，一切從頭開始。

　　納稅產(chǎn)生于業(yè)務(wù)活動，不同的業(yè)務(wù)流程決定著納稅的性質(zhì)和流量。進行納稅籌劃，必須站在納稅人的角度，掌握納稅人的涉稅事項和涉稅環(huán)節(jié)，將業(yè)務(wù)流程與現(xiàn)行的稅收政策相結(jié)合，將稅收政策與其相應(yīng)的納稅籌劃方案相結(jié)合，將恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方案與適應(yīng)的會計處理技巧相結(jié)合。必要時，應(yīng)通過流程再造改變稅收，運用創(chuàng)造性思維設(shè)計納稅籌劃方案。

　　例如：大華鋼鐵廠為增值稅一般納稅人，其主要原材料為廢舊鋼材。一年直接收購廢舊鋼材支出1000萬元?；貭t冶煉螺紋鋼后，年銷售收入達1800萬元。在生產(chǎn)過程中，電費、水費、配件等的進項稅額可以抵扣，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，稅款為51萬元，則該企業(yè)應(yīng)納增值稅=1800×17%-51=255（萬元）

　　如果企業(yè)設(shè)立一個具有獨立法人資格的廢舊物資回收公司，將廢舊物資收購交由廢舊物資回收公司完成，且回收公司獨立核算并持有廢舊物資經(jīng)營許可證。那么，回收公司免繳增值稅，不增加任何稅收負擔(dān)；大華鋼鐵廠在其他條件不變的情況下，應(yīng)納增值稅=1800×17%-1000×17%-51=85（萬元）。經(jīng)過流程再走，大華鋼鐵廠節(jié)稅255-85=170（萬元）

　　（二）締造契約思路

　　諾貝爾經(jīng)濟學(xué)得主科斯（coase）教授認為，公司的實質(zhì)是一系列契約的聯(lián)結(jié)體，市場經(jīng)濟其實就是契約經(jīng)濟。若從契約角度考慮納稅籌劃問題至少包括但不限于兩個層面：一是納稅人與稅務(wù)當(dāng)局之間的法定契約關(guān)系，是依靠征納雙方對稅法的遵從來維護的；二是納稅人與利益攸關(guān)者（含股東、經(jīng)營者、債權(quán)人、政府、供應(yīng)商、消費者、員工等）之間的純粹市場契約關(guān)系，是依靠博弈使多方共贏來維護的。

　　對于納稅人來說，可以充分締結(jié)契約，在更大范圍主要地實現(xiàn)納稅籌劃，并按簽訂的契約統(tǒng)一安排納稅事宜。

　　比如，為規(guī)避關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來風(fēng)險，納稅人可以通過與關(guān)聯(lián)方締結(jié)條約簽訂合同來實現(xiàn)。特別是國家稅務(wù)總局建立的預(yù)約價制度，提供了法律上的保障。《稅收征收管理法》實施細則第53條規(guī)定，納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價原則、計算方法，主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價事項，監(jiān)督納稅人執(zhí)行?！蛾P(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則（試行）》（國稅發(fā)[2004]118號）第20條也規(guī)定，納稅人遵守了預(yù)約定價安排并符合安排條件，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)認可預(yù)約定價安排所述關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)化定價原則和方法。