4.實(shí)物捐贈(zèng)方式。

　　按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，“單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，視同銷售貨物。”某藥業(yè)公司將其藥品捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，需要視同銷售繳納增值稅。所得稅已如前所分析，需要視同銷售繳納所得稅。

　　假設(shè)該批藥市價(jià)1000萬元，其直接生產(chǎn)成本100萬元，其需要繳納增值稅153萬元[（1000-100）×17%]，捐贈(zèng)支出要受會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的限制，同時(shí)所得稅中這批藥品還需要視同銷售繳納所得稅225萬元[（1000-100）×25%]，這里不考慮其他相關(guān)因素。

　　5.現(xiàn)金捐贈(zèng)與提供機(jī)器設(shè)備給災(zāi)區(qū)無償使用模式。

　　現(xiàn)金捐贈(zèng)同前述分析，對(duì)于提供給災(zāi)區(qū)免費(fèi)使用的工程設(shè)備而產(chǎn)生的相關(guān)支出包括油費(fèi)，過路過橋費(fèi)等支出，如果取得捐贈(zèng)憑證則并入捐贈(zèng)總額受會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%限額扣除，如果無法取得捐贈(zèng)憑證則屬于與取得收入無關(guān)的支出不允許列支。由于其主體沒有提供勞務(wù)不涉及所得稅視同銷售問題。

　　不同捐贈(zèng)方式的稅收評(píng)價(jià)

　　上述捐贈(zèng)方式中，從捐贈(zèng)形式看基金會(huì)形式最優(yōu)，其次是現(xiàn)金捐贈(zèng)，第三是提供勞務(wù)，最后是實(shí)物捐贈(zèng)；現(xiàn)金捐贈(zèng)中，最好由個(gè)人名義捐贈(zèng)，其次基金會(huì)捐贈(zèng)，最后為企業(yè)直接捐贈(zèng)。

　　但是，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

　　一是現(xiàn)金捐贈(zèng)需要企業(yè)有大量的現(xiàn)金流。

　　二是實(shí)物或者勞務(wù)捐贈(zèng)，在企業(yè)所得稅的處理上都應(yīng)按視同銷售，且其發(fā)生的成本可以在企業(yè)所得稅前扣除。流轉(zhuǎn)稅的處理則需分情況處理：

　　1.屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的勞務(wù)，企業(yè)無償提供的不征稅，但企業(yè)無償提供勞務(wù)仍應(yīng)按視同銷售進(jìn)行征收企業(yè)所得稅。對(duì)其中的成本部分，如能取得捐贈(zèng)憑證則可以并入捐贈(zèng)總額限額扣除。否則，按照贊助支出處理，不能在稅前扣除。

　　2.屬于應(yīng)征收增值稅貨物，即企業(yè)的公益性捐贈(zèng)為實(shí)物，無論是流轉(zhuǎn)稅還是所得稅，都應(yīng)作視同銷售處理。

　　三是提供機(jī)器設(shè)備給災(zāi)區(qū)無償使用及災(zāi)后重建

　　免費(fèi)使用的機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)允許稅前扣除。相關(guān)支出包括油費(fèi)，過路過橋費(fèi)等，如能匯總?cè)〉镁栀?zèng)憑證則限額扣除，否則屬于與取得收入無關(guān)的支出不允許列支。這種情形不涉及所得稅視同銷售。

　　四是下設(shè)公益基金會(huì)捐贈(zèng)該種方式雖然捐贈(zèng)企業(yè)受益最大，但在實(shí)際中操作難度也最大。一是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十四條規(guī)定了符合條件的非營(yíng)利組織的8個(gè)條件，基金會(huì)必須同時(shí)符合這8個(gè)條件才能免稅。二是基金會(huì)的成立需要符合一定的條件并要有規(guī)定的程序。三是受基金管理的限制，資金的用途、使用時(shí)間、票據(jù)的開具等，都會(huì)受到約束和限制。

　　其他需要注意的問題

　　1.渠道問題捐贈(zèng)必須通過縣級(jí)以上人民政府及其部門，或者通過省級(jí)以上人民政府有關(guān)部門認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體。

　　2.捐贈(zèng)憑證捐贈(zèng)必須取得相應(yīng)的捐贈(zèng)憑證。