相互協(xié)商程序升級后，中國居民（國民）可以就哪些事項向稅務(wù)機關(guān)提請啟動相互協(xié)商程序？對此，記者采訪了深圳市地稅局涉外稅務(wù)管理處副處長李堅定和北京市國稅局第二直屬稅務(wù)分局副局長孔丹陽。綜合兩位專家的觀點，以下六種情形中國居民（國民）應(yīng)該高度關(guān)注。

情形一：對居民身份的認定存有異議，特別是相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過相互協(xié)商程序進行最終確認。每個國家都有明確的稅收居民管轄權(quán)的認定辦法，如果締約國一方居民到締約國另一方活動，按照締約國另一方國內(nèi)法規(guī)定，由于住所、居所、管理機構(gòu)所在地、總機構(gòu)所在地、注冊地或任何其他類似標準，也構(gòu)成了締約國另一方居民，那么在締約國另一方也負有作為該國居民的納稅義務(wù)。這種情形下，如何認定納稅人的居民身份，由哪個國家對其行使居民管轄權(quán)，稅款究竟應(yīng)該向哪個國家繳納，企業(yè)可以提請啟動相互協(xié)商程序。

比如，一家跨國企業(yè)A公司在境外H國注冊成立，按照H國國內(nèi)法被認定為H國的居民企業(yè)。但是，A公司將實際管理機構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi)，按照中國企業(yè)所得稅法的居民企業(yè)判定標準，A公司同時也構(gòu)成了中國的居民企業(yè)。這就發(fā)生了法人居民身份確定規(guī)則上的沖突。在這種情況下，A公司可以提出相互協(xié)商，由締約國雙方按照雙方協(xié)定判定其實際管理機構(gòu)是在哪個國家，從而確定其居民身份。

情形二：對常設(shè)機構(gòu)的判定，或者常設(shè)機構(gòu)的利潤歸屬和費用扣除存有異議。常設(shè)機構(gòu)指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所，構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)有很多種情形，包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所等，也包括企業(yè)在締約國一方提供的建筑工程活動和勞務(wù)活動。一旦被認定為常設(shè)機構(gòu)，就要將歸屬于常設(shè)機構(gòu)的利潤按照締約國另一方國內(nèi)法規(guī)定繳納稅款。

在實踐中，每個國家對判定常設(shè)機構(gòu)的利潤歸屬和費用扣除的標準都不同，有些國家還存在一定的執(zhí)法隨意性，被認定為常設(shè)機構(gòu)的可能性很大，企業(yè)有可能面臨被雙重征稅的風(fēng)險。比如，中國的一家“走出去”企業(yè)B公司在Y國設(shè)立了一個子公司，總公司負責(zé)銷售設(shè)備，子公司負責(zé)設(shè)備安裝，Y國認為B公司經(jīng)常派人到Y(jié)國的子公司進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，構(gòu)成了在Y國的常設(shè)機構(gòu)，要求對該企業(yè)銷售設(shè)備的全部利潤征稅，但B公司在中國也要繳納稅款，就構(gòu)成了雙重征稅，在這種情況下，B公司可以申請相互協(xié)商程序。

情形三：對各項所得或財產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議。這種情形主要指締約國各方對協(xié)定中股息、利息、特許權(quán)使用費以及財產(chǎn)收益等各類所得的定性，以及其適用的稅率之間的稅收爭議，這種情形在實踐中較為普遍。比如，C公司為中國的居民企業(yè)，該公司在G國按照當(dāng)?shù)胤沙闪⒘巳Y子公司D，D公司為G國居民企業(yè)。C公司將設(shè)備租賃給D公司并收取租賃費。按照中國和G國的稅收協(xié)定，C公司取得的租賃費收入應(yīng)按照特許權(quán)使用費條款享受10%的優(yōu)惠稅率。但是，G國國內(nèi)法對特許權(quán)使用費和租賃費有明確劃分，認為C公司的收入應(yīng)為其國內(nèi)法規(guī)定的租賃費收入，而不是協(xié)定中規(guī)定的特許權(quán)使用費，應(yīng)按照G國國內(nèi)法規(guī)定征收20%的公司所得稅。在這種情況下，C公司可以按照中國和G國的稅收協(xié)定規(guī)定，申請啟動雙邊磋商程序。