合并會計報表審計是指注冊會計師依法接受委托，按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，對被審計單位的合并會計報表實(shí)施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對合并會計報表發(fā)表審計意見。審計合并會計報表旨在確定合并會計報表的合并范圍是否正確、完整；合并會計報表的合并基礎(chǔ)是否正確、完整；合并會計報表的合并結(jié)果是否正確；合并會計報表及附注各項目的披露是否恰當(dāng)。下面我想結(jié)合上述四個方面談?wù)勅绾芜M(jìn)行合并會計報表的審計。

　　一、檢查合并范圍是否正確、完整

　　根據(jù)財會字（1995）11號《財政部關(guān)于印發(fā)（合并會計報表暫行規(guī)定）的通知》（以下簡稱“暫行規(guī)定”）的規(guī)定：凡設(shè)立于我國境內(nèi)，擁有一個或一個以上子公司的母公司，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表，母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并會計報表的合并范圍。根據(jù)《企業(yè)會計制度》第一百五十八條：企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50％以上（不含50％），或雖然占該單位注冊資本總額不足50％但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。合并會計報表的編制原則和方法按照國家統(tǒng)一的會計制度中有關(guān)合并會計報表的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤等予以合并。

　　根據(jù)上述規(guī)定，審計人員應(yīng)檢查符合下列條件的被投資單位是否已納入合并范圍：

　　1、母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資單位，具體有下列幾種情況：（1）母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)資本；（2）母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)資本；（3）母公司直接和間接方式合計持有、控制被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)資本。

　　2、被母公司控制的其他被投資單位，具體有下列幾種情況：（1）通過與該被投資單位的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營決策；（3）有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；（4）在公司董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。同時，還應(yīng)注意是否將下列不應(yīng)納入合并范圍的子公司納入了合并范圍：已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；已宣告破產(chǎn)的子公司；準(zhǔn)備近期出售而短期持有其半數(shù)以上的表決權(quán)資本的子公司；非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司（應(yīng)注意有的企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司不納入合并范圍）；受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。