五、充分關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與疑難特殊事項(xiàng)

　　在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要始終保持職業(yè)懷疑和高度警覺(jué)，充分關(guān)注下列重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與疑難特殊事項(xiàng)，充分考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。

　?。ㄒ唬┲卮箫L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域

　　1.收入的確認(rèn)與計(jì)量。在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)哪些類(lèi)型的收入、收入交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注新業(yè)務(wù)或新產(chǎn)品收入的合理性；關(guān)注ST公司以及微利公司收入的真實(shí)性；考慮重大資產(chǎn)置換收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的恰當(dāng)性。

　　2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。要考慮關(guān)聯(lián)方交易是否有合理的商業(yè)理由，交易價(jià)格是否公允；要對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易可能導(dǎo)致的潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)始終保持合理懷疑，對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)始終予以充分關(guān)注；要關(guān)注管理層以往是否存在不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的情形，以及可能顯示存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或者關(guān)聯(lián)方交易的記錄或文件（比如與主要銷(xiāo)售客戶(hù)交易集中在年底發(fā)貨、開(kāi)票、收款）；關(guān)注對(duì)被審計(jì)單位具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方及其交易；對(duì)異常重大交易，應(yīng)作為特別風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施特別的、有針對(duì)性的審計(jì)程序加以應(yīng)對(duì)。

　　3.資產(chǎn)減值。要特別關(guān)注金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資及商譽(yù)等資產(chǎn)的減值確認(rèn)，考慮減值準(zhǔn)備計(jì)提期間是否適當(dāng)以及ST公司資產(chǎn)減值的完整性；考慮受?chē)?guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策影響較大行業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提（如房地產(chǎn)行業(yè)的存貨、產(chǎn)能過(guò)剩行業(yè)的固定資產(chǎn)）；考慮期后事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)提的影響；同時(shí)還要注意，管理層有關(guān)資產(chǎn)減值的書(shū)面聲明不能代替注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立判斷。

　　4.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更。要運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性及會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的統(tǒng)一性和一致性，以及是否能夠如實(shí)反映企業(yè)的交易或事項(xiàng)。

　　5.期后事項(xiàng)。要重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)是否進(jìn)行調(diào)整和充分披露，特別要關(guān)注重大的售后退回、存貨減值以及訴訟判決。

　　6.重大或有事項(xiàng)。要重點(diǎn)關(guān)注未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、重組義務(wù)等是否存在風(fēng)險(xiǎn)以及發(fā)生損失的可能性。

　　7.政府補(bǔ)助項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理。要重點(diǎn)關(guān)注政府補(bǔ)助與政府資本性投入的區(qū)分；政府補(bǔ)助與資產(chǎn)及收益的相關(guān)性；公司收到補(bǔ)助金額的時(shí)點(diǎn)以及確認(rèn)補(bǔ)助收益時(shí)點(diǎn)的恰當(dāng)性。

　　8.其他。比如：股份支付；遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（是否存在因業(yè)績(jī)需要等原因高估遞延所得稅資產(chǎn)的情形）；股份支付的確認(rèn)與計(jì)量；研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量；特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)處理；公司合并或重大債務(wù)重組相關(guān)業(yè)務(wù)的處理等。