一、小金庫產(chǎn)生的根源、現(xiàn)狀和危害

　　小金庫是指違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入單位財務會計部門賬內(nèi)或者未納入預算管理，私存私放的各項資金。

　　從小金庫的定義可以看出小金庫產(chǎn)生的根本是源于利益的沖突。由于國家利益與單位利益，單位利益和個人利益存在不一致性從而導致小金庫的產(chǎn)生。

　　因國家利益與單位利益的沖突而產(chǎn)生的小金庫，并非是公司缺乏監(jiān)控而產(chǎn)生的，而往往是公司為了少繳稅收或者為達到其他目的而故意所為，這種小金庫的建立多是出于高級管理層的授意，是源于經(jīng)濟利益帶來的故意疏忽。這樣的原因形成的小金庫，多體現(xiàn)為隱密性高，涉及金額巨大。

　　由于單位利益和個人利益的沖突而建立的小金庫多是由于企業(yè)的員工利用單位內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的錯漏導致的。這樣的小金庫是與單位的經(jīng)營目標不一致的，是內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全或者執(zhí)行不到位的體現(xiàn)。通過建立健全內(nèi)部控制體系，在一定的程度上可以遏制這種原因形成的小金庫。

　　出于對經(jīng)濟利益的追逐，單位的小金庫現(xiàn)象日趨嚴重。2001年，財政部組織各地財政監(jiān)察專員辦事處對部分行業(yè)2000年會計信息質(zhì)量監(jiān)察工作。本次檢查抽查了醫(yī)藥、紡織、民航、冶金、石油石化等行業(yè)320戶企業(yè)和事業(yè)單位。抽查結果顯示，在被抽查的82戶醫(yī)藥企業(yè)中，有12戶明顯存在賬外賬和小金庫，游離于賬簿外的資金高達10014萬元，已經(jīng)嚴重的威脅到財務報表的質(zhì)量，很大程度上誤導了報表的使用者。而財務報表的使用者包括政府部門，債權人，管理層，投資者和潛在投資者，社會公眾等等，因此小金庫具有十分重大的危害，具體表現(xiàn)在三方面：第一，造成國有資產(chǎn)流失，導致國家利益受損。由于小金庫的存在而導致國有資產(chǎn)被單位或者個人侵吞，大量灰色收入的產(chǎn)生嚴重影響了分配體制，加大了收入差距。第二，小金庫為經(jīng)濟犯罪提供方便，容易成為腐敗的土壤。不法分子利用小金庫達到不可告人的目的，或者為達到不可告人的目的而又導致產(chǎn)生了小金庫（主要指利用小金庫行賄，受賄的人上交的錢不上賬又形成小金庫），這為一些掌握資產(chǎn)或者權利的人接受賄賂，謀取利益開通綠燈。第三，誤導信息使用者，使其利益受到嚴重損害。由于小金庫的存在和不斷產(chǎn)生，報表使用者根據(jù)失實的財務信息往往做出錯誤的判斷和決策。

　　二、小金庫形成途徑和特點分析

　　由于現(xiàn)代經(jīng)濟業(yè)務的復雜性，產(chǎn)生小金庫的途徑越來越多，主要有兩大途徑。

　　1、收入現(xiàn)金不入賬

　?。?）主營業(yè)務收入不入賬。不少單位在做批發(fā)業(yè)務的同時也做零售，零售幾乎都是現(xiàn)金收入。而如果出納和會計是同一人將會導致小金庫很容易產(chǎn)生。即使出納和會計不是同一人，在下面兩中情況下也可能產(chǎn)生小金庫：一種情況是出納和會計互相勾結。出納和會計有某種特殊關系，或者太熟悉而形成共同的利益就會導致該種情況的產(chǎn)生。第二種情況是由于零售業(yè)務單筆金額很小，而發(fā)生頻率很高，會計由于懶惰或者專業(yè)能力不足導致收入不上賬，而出納又不夠誠信的話，從而產(chǎn)生小金庫。