職工薪酬作為重要的成本費用項目及舞弊操縱易發(fā)領域，是注冊會計師在IPO審計中需要特別關注的重點之一。現結合《企業(yè)會計準則》、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》及相關法規(guī)對IPO企業(yè)會計核算及規(guī)范運作的要求，就IPO職工薪酬審計做如下風險提示。
    本提示僅供事務所及相關業(yè)務人員在執(zhí)行專項核查時參考，不能替代相關法律法規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則以及注冊會計師個人的職業(yè)判斷。事務所在執(zhí)業(yè)中應結合項目實際情況、風險導向原則以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。
    IPO審計專家委員會針對IPO企業(yè)職工薪酬的審計，提示如下：
    一、職工薪酬的相關舞弊動機和方法
    考慮到動機不同，企業(yè)利用職工薪酬的舞弊可分為盈利操縱和稅收操縱。IPO審計重點以防范盈利操縱為主，稅收操縱涉及對企業(yè)規(guī)范運作要求。
可能存在的舞弊情形主要有以下幾種類型：
    1．以侵占財產為目標，如虛增人數冒領工資侵占企業(yè)資產等；
    2．以少繳個人所得稅為目標，如將工資費用化或虛增人數“化整為零”少繳個人所得稅等；
    3．以少繳企業(yè)所得稅為目標，如虛增人數以虛增薪酬總額、將資本化薪酬費用化、自產產品福利分配不確認收入成本等；
    4．以盈利操縱為目標，如隨意改變薪酬標準、延遲或提前確認薪酬費用、利用員工性質分類進行操縱或通過關聯方承擔薪酬改變費用金額等。
    如果發(fā)現相關舞弊情形，除根據審計準則實施進一步程序外，還應考慮舞弊行為對內部控制有效性及規(guī)范運作的影響。如果涉及稅收風險，則需要考慮相關行為是否構成重大違法等。
    二、IPO審計中具體事項的風險提示
    下面，我們根據幾種主要的風險事項提出相關操作提示。
    風險提示一：隨意改變薪酬標準
    合理的薪酬制度和薪酬標準是企業(yè)核心競爭力的關鍵，如果在IPO審計中發(fā)現企業(yè)存在隨意改變職工薪酬標準而導致員工薪酬水平變化較大的情形，如在經營狀況較好時提取額外的獎金福利、在經營業(yè)績不及預期時階段性降低薪酬標準等，注冊會計師應當充分關注其合理性及粉飾業(yè)績的可能性。
    關注重點：1、改變薪酬標準是否符合企業(yè)規(guī)定的決策程序，國有性質的企業(yè)是否經相關主管部門批準？
    2、企業(yè)制定的薪酬制度和標準是否合理、是否符合稅法規(guī)定、是否存在勞動糾紛隱患等？
    3、改變薪酬標準的目的，是否與盈利目的相關？