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“不征稅收入”賬務處理

時間:2010-05-26? 點擊: 次 來源:北京會計師事務所

企業(yè)所得稅法規(guī)定了不征稅收入的三種類型:財政撥款;依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;國務院規(guī)定的其他不征稅收入。由于企業(yè)涉及財政資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金的項目多種多樣,《企業(yè)所得稅法》實施以來,針對某類具體項目的收入能否界定為不征稅收入一直是企業(yè)財務人員關注的熱點。納稅人應分清應稅收入與不征稅收入的區(qū)別,從而進行正確的稅務處理。

  一是國家投資和專項借款不屬于應稅收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定財政撥款,是指各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金,但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。對于由財政撥付的國家投資和政府向企業(yè)的貸款資金則沒有明確。《通知》指出,企業(yè)取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業(yè)當年收入總額。國家投資,是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。而“資金使用后要求歸還本金”應當是政府借款給企業(yè)的行為,付不付息不做明確規(guī)定,但本金一定要歸還,這是借款與撥款的根本區(qū)別,在這種情況下政府對企業(yè)的支持形式可能是低息或者免息。投資與借款具體行為與收入無關,也就不是所得稅應稅收入。

  二是國務院批準的專項資金可視為不征稅收入?!锻ㄖ分赋觯瑢ζ髽I(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金,準予作為不征稅收人,在計算應納稅所得額時從收人總額中減除。此項規(guī)定是針對政府委托企業(yè)代辦某些公益事業(yè)的款項,有專門的用途,納稅人應當關注:該類收入必須是國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途,不能混做他用;批準級別是國務院,地方政府委托代行職能的專項資金不得作為不征稅收入,而應視為應稅收入;在做不征稅收入處理的同時,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。應設立專賬,專款專用,準確核算與之相關的項目,避開不必要的涉稅風險。

  三是準確把握“財政性資金”的內(nèi)涵?!锻ㄖ分赋?,財政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收。但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)取得的各類財政性資金,除投資和借款以外,均應計入企業(yè)當年收入總額。為準確把握“財政性資金”的內(nèi)涵,納稅人應當關注以下方面:企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的資金都是財政性資金,不局限于財政撥款的單一形式;直接減免應并入應稅收入的只有增值稅,其他稅種的直接減免不并人應稅收人;即征即退、先征后退、先征后返屬于稅收優(yōu)惠的具體形式,即由稅務部門先足額征收。然后由稅務部門或財政部門退還已征的全部或部分。只要是享有此類形式優(yōu)惠的所有稅種,均應計人企業(yè)當年收入總額;出口退稅款不并入收入總額,因為出口退稅退的是上一個環(huán)節(jié)的進項稅,是企業(yè)購進貨物負擔的部分,不是本環(huán)節(jié)實現(xiàn)的稅收;某些地方政府為促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展,采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠,均應計入企業(yè)當年收入總額。

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