一、固定資產的范圍

　　《企業(yè)會計準則》規(guī)定：固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：①為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱“《實施條例》”)第五十七條規(guī)定：固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產。雖然會計與稅法對于固定資產定義的表述并不完全一致，但是兩者的實質應當是一致的。會計與稅法都沒有對固定資產的起點金額作出規(guī)定，給予了企業(yè)很大的職業(yè)判斷權限。

　　二、固定資產的初始計量

　　(一)計量原則

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，固定資產應當按照成本進行初始計量。根據(jù)《實施條例》第五十六條的規(guī)定，固定資產以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。由此可見，會計和稅法對于固定資產初始計量的要求是基本一致的。

　　(二)外購固定資產

　　《企業(yè)會計準則》規(guī)定：外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。

　　《實施條例》第五十八條規(guī)定：外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎。

　　差異分析：在一般情況下，外購固定資產的會計成本與計稅成本是一致的。但是對于“購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的”，稅法對于外購固定資產的計稅成本的確定并無特殊規(guī)定，因此，對于會計確認為當期損益的部分應調增應納稅所得額。此時企業(yè)應當記載固定資產會計成本與計稅成本之間的差異，然后在提取固定資產折舊，或者處置出售固定資產時，相應調減應納稅所得額。

　　例1：2008年1月1日，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款總計900萬元，在2008年到2012年的5年內，每半年支付90萬元，每年的付款日期分別為當年6月30日和12月31日。2008年1月1日，設備運抵并開始安裝，發(fā)生運雜費和相關稅費300860元，已用銀行存款付訖。2008年12月31日，設備達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費97670.60元，已用銀行存款付訖。甲公司賬務處理如下(假設折現(xiàn)率為10%)：