一、租金收入的所得稅處理

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“通知”）對(duì)提前收取租金的情形進(jìn)行了重新規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《條例》第9條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。按上述規(guī)定分析，提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，既可以按照合同或協(xié)議規(guī)定的應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入，也可以在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入?！稐l例》第19條規(guī)定，企業(yè)取得的租金收入，要按合同上約定的應(yīng)收租金的時(shí)間來計(jì)繳企業(yè)所得稅。另外，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）中也做出補(bǔ)充規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其他方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。

　　（一）提前收到租金的情況，會(huì)計(jì)與稅法實(shí)現(xiàn)了一致

　　例1：2009年1月1日A企業(yè)租賃閑置的機(jī)器設(shè)備給B企業(yè)，租賃期3年，每年租金200萬元，2009年1月1日一次收取了3年的租金600萬元。

　　會(huì)計(jì)處理：2009年度確認(rèn)200萬元租金收入，而《條例》第19條確認(rèn)600萬元收入，屬于稅法與會(huì)計(jì)的差異，應(yīng)在納稅申報(bào)表附表3第5行調(diào)增應(yīng)納稅所得額400萬元。2010、2011兩個(gè)年度應(yīng)該調(diào)減200萬元。而《通知》下發(fā)后，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在稅收上可以每年確認(rèn)200萬元收入，堅(jiān)持了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。

　　（二）跨期后收取租金的，在租金問題上會(huì)計(jì)與稅法有差異

　　例2：接上例，假如2009年簽訂租賃合同，租賃期3年，2011年一次性收取租金600萬元。

　　會(huì)計(jì)處理：2009、2010、2011年每年確認(rèn)收入200萬元，而稅法在2011年一次性確認(rèn)收入，因此附表3第5行在2009年每年調(diào)減200萬元，則2011年調(diào)增應(yīng)納稅所得額400萬元。稅法之所以這樣規(guī)定，是因?yàn)?009、2010年實(shí)際沒有收到租金，如果規(guī)定按照權(quán)責(zé)發(fā)生制納稅，企業(yè)必然缺乏必要的納稅資金，因此納稅義務(wù)確定在根據(jù)合同規(guī)定收到租金的2011年。因此，目前租金收人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，體現(xiàn)了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“納稅必要資金原則”。