例3：2011年1月1日A企業(yè)將房屋租賃給B企業(yè)使用，租賃期限為3年，租賃合同規(guī)定2011年1月1日收取租金240萬元，每年年末等額收取租金20萬元。A企業(yè)如何確認(rèn)租金收入。

　　答：雖然A企業(yè)簽訂的是跨年度租賃合同，但租金不是提前一次性收取。因此，A企業(yè)應(yīng)按照合同約定的應(yīng)付租金日期確認(rèn)租金收入，而不得每年均勻確認(rèn)租金收入100萬元。

　　三、與租金收入有關(guān)的成本費(fèi)用的扣除

　　企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。據(jù)此，企業(yè)為取得租金收入所發(fā)生的合理的成本費(fèi)用等支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　值得關(guān)注的是，對于提前一次性收取跨年度租金收入，且租金收入分期均勻確認(rèn)的，需要按照收入與費(fèi)用配比的原則，扣除與當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收收入相匹配的成本費(fèi)用等支出。

　　例4：2011年1月1日A企業(yè)將房屋租賃給B企業(yè)使用，租賃期限為3年，每年租金100萬元，租賃合同規(guī)定2011年1月提前一次性收取3年租金300萬元。A企業(yè)此項租賃業(yè)務(wù)2011年可準(zhǔn)予稅前扣除多少營業(yè)稅（不考慮城建稅、教育費(fèi)附加等稅收因素）。

　　答：根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，A企業(yè)在提前一次性收取3年租金的當(dāng)期，需要按照租金收入300萬元一次性繳納營業(yè)稅15萬元。但根據(jù)收入與費(fèi)用配比的原則，A企業(yè)2011年確認(rèn)租金收入100萬元時，只能扣除營業(yè)稅5萬元。

　　常見問題解答

　?、蹦称髽I(yè)2010年10月1日對外簽訂固定資產(chǎn)租賃合同。租賃合同規(guī)定，租賃期限為1年，每月租金1萬元，合同簽訂日提前一次性支付租金12萬元。該企業(yè)如何確認(rèn)租金收入。

　　答：該企業(yè)可根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，在租賃期限內(nèi)，將租金收入分期均勻計入相關(guān)年度。即2010年度確認(rèn)租金收入3萬元，2011年度確認(rèn)租金收入9萬元。

　?、簿惩饽彻荆ㄔ诰硟?nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所）將其擁有的境內(nèi)某處房產(chǎn)出租給境內(nèi)居民企業(yè)使用。租賃合同規(guī)定，租賃期限為3年，租金提前一次性支付100萬元。該香港公司收取的租金收入如何計算繳納企業(yè)所得稅。

　　答：境外公司提前一次性收取的跨年度租金收入，不適用分期納稅辦法。因此，在應(yīng)收租金當(dāng)日，該香港公司應(yīng)將一次性收取的100萬元租金收入按照實(shí)際征收率計算繳納企業(yè)所得稅。