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企業(yè)分立稅收政策解析

時間:2011-06-20? 點擊: 次 來源:未知

    分立,是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè),被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付,實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。現(xiàn)對分立過程中可能涉及的稅種進行具體分析如下:

  1、營業(yè)稅

  《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則:營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。企業(yè)分立不屬于該征稅范圍,其實質(zhì)是被分立企業(yè)股東將該企業(yè)的資產(chǎn)、負債轉(zhuǎn)移至另一家企業(yè),有別于被分立企業(yè)將該公司資產(chǎn)(土地使用權(quán)、房屋建筑物)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的應(yīng)征營業(yè)稅行為,因此,企業(yè)分立不應(yīng)征收營業(yè)稅。

  另外我們可以參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅問題的批復》(國稅函[2002]165號):根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定,營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為,其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的,與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍,不應(yīng)征收營業(yè)稅。

  2、增值稅

  《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則:增值稅的征收范圍為境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物。企業(yè)分立不屬于該征稅范圍,其實質(zhì)是被分立企業(yè)股東將該企業(yè)的資產(chǎn)、負債轉(zhuǎn)移至另一家企業(yè),有別于被分立企業(yè)將該公司資產(chǎn)(存貨、固定資產(chǎn))轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的應(yīng)征增值稅行為,因此,企業(yè)分立不應(yīng)征收增值稅。

  3、土地增值稅

  《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定:土地增值稅的征收范圍為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入。企業(yè)分立涉及的土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移不屬于土地增值稅征稅范圍,并非被分立企業(yè)將土地轉(zhuǎn)讓給新成立企業(yè),而是被分立企業(yè)的股東將該資產(chǎn)換股,因此,企業(yè)分立涉及的土地轉(zhuǎn)移不征收土地增值稅。

  4、企業(yè)所得稅

 ?。?)一般分立——即時征稅

  財稅[2009]59號規(guī)定:企業(yè)分立,當事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理:(1)被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;(2)分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ);(3)被分立企業(yè)繼續(xù)存在時,其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進行處理;(4)被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時,被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理;(5)企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

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