企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定的虧損，是指企業(yè)依照規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。本文重點講解企業(yè)彌補虧損的相關(guān)注意事項。

　　一、境內(nèi)盈利不可抵減境外虧損，境外應(yīng)稅所得可彌補境內(nèi)虧損

　　稅法規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利，但境外營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)稅所得可彌補境內(nèi)虧損。

　　例1.某居民企業(yè)（下同）境外有一個營業(yè)機構(gòu)，2009年境外應(yīng)稅所得為100萬元，境內(nèi)虧損50萬元；2010年境外虧損100萬元，境內(nèi)盈利150萬元（不考慮其他事項，下同）。

　　企業(yè)2009年境外應(yīng)稅所得100萬元可彌補境內(nèi)虧損50萬元；2010年境內(nèi)盈利150萬元不得抵減境外虧損100萬元。

　　二、境外虧損彌補采取“分國不分項”的原則

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]125號）規(guī)定，在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。

　　三、減免收入及所得不得彌補應(yīng)稅虧損，應(yīng)稅所得不得彌補減免所得項目虧損

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）規(guī)定，對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補。

　　例2.某企業(yè)2010年應(yīng)取得免稅收入50萬元，當(dāng)期符合減免條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得項目虧損30萬元，應(yīng)稅項目所得虧損10萬元。

　　該企業(yè)2010年減免所得項目虧損30萬元可用免稅收入彌補，但剩余的20萬元免稅收入不得彌補應(yīng)稅項目虧損，應(yīng)稅項目虧損10萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度用應(yīng)稅所得彌補。

　　例3.假設(shè)上例中技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得項目虧損30萬元，應(yīng)稅項目所得為50萬元。

　　企業(yè)的應(yīng)稅項目所得也不得用于彌補減、免征所得項目虧損，因此，企業(yè)應(yīng)稅所得50萬元應(yīng)按規(guī)定計算納稅，而技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得形成的虧損30萬元，只能用以后年度減免收入或所得額來彌補。