一、涉及的文件

　　1、企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條；

　　2、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]125）號(hào)；

　　3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南＞的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）

　　二、稅收?qǐng)?zhí)行口徑

　?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)可根據(jù)“分國(guó)不分項(xiàng)”的原則，從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得所計(jì)算的不超抵免限額的所得稅稅款。

　?。ǘ?duì)于居民企業(yè)在境外設(shè)立具有獨(dú)立法人地位的所在地稅收居民企業(yè)，根據(jù)該企業(yè)匯回中國(guó)境內(nèi)的股息紅利等各項(xiàng)權(quán)益性所得計(jì)入該居民企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。

　?。ㄈ?duì)于居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，即根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨(dú)立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認(rèn)定為對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）稅收居民的分支機(jī)構(gòu)，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　?。ㄋ模?duì)于居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)，并且不受5年期限限制。

　?。ㄎ澹?duì)于居民企業(yè)來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；來(lái)源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，應(yīng)按有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對(duì)價(jià)款的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

　?。?duì)于企業(yè)因客觀原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，只對(duì)該所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）的實(shí)際有效稅率高于12.5%，可按境外應(yīng)納稅所得額 的12.5%作為抵免限額。

　?。ㄆ撸┰谟?jì)算境外所得稅收抵免時(shí)，分為直接抵免和間接抵免，其中居民企業(yè)（包括按境外法律設(shè)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)，被判定為中國(guó)稅收居民的企業(yè)）可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。非居民企業(yè)（外國(guó)企業(yè)）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所）可以就其取得的發(fā)生在境外、但與其有實(shí)際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免，即只涉及直接抵免。

　　在計(jì)算間接抵免時(shí)只適用于符合規(guī)定持股方式的三層外國(guó)企業(yè)，另有文件明確規(guī)定的除外。截止至目前，共有兩個(gè)文件對(duì)此進(jìn)行了特殊規(guī)定，一個(gè)文件是關(guān)于某銀行從境外取得的股息所得稅收抵免層級(jí)由三層擴(kuò)大到五層；另一個(gè)文件規(guī)定了我國(guó)石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開(kāi)采的，可以選擇采取“不分國(guó)不分項(xiàng)”原則計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額，同時(shí)將稅收抵免層級(jí)由三層擴(kuò)大到五層。