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解讀非居民企業(yè)所得稅征管范圍

時間:2011-10-20? 點擊: 次 來源:未知

    自1994年分稅制改革開始,非居民企業(yè)所得稅(原外商獨資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅)一直由國家稅務局征管。2007年,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)先后頒布,均從2008年1月1日起實施。在2008年底,國家稅務總局又下發(fā)了《國家稅務總局關于調整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》(國稅發(fā)[2008]120號)。自此,地方稅務局也被賦予了非居民企業(yè)所得稅的部分征管權限。如何正確區(qū)分出地方稅務局的征管范圍?對此,我們將依據有關法律法規(guī)的規(guī)定作一簡要解讀。

  一、實行源泉扣繳的非居民企業(yè)所得稅,以支付方的所得稅主管稅務機關來確定征管范圍

  《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定,對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅,實行源泉扣繳,以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時,從支付或者到期應支付的款項中扣繳。另據《國家稅務總局關于調整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》(國稅發(fā)[2008]120號)第二條,對若干具體問題的規(guī)定(一)境內單位和個人向非居民企業(yè)支付《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的,該項所得應扣繳的企業(yè)所得稅的征管,分別由支付該項所得的境內單位和個人的所得稅主管國家稅務局或地方稅務局負責。也即地方稅務局征管企業(yè)所得稅的居民企業(yè)、征管投資者個人所得稅的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)、以及征管個人所得稅的自然人和個體工商戶等扣繳義務人依法扣繳的非居民企業(yè)所得稅,應由地方稅務局征收管理。

  例1:某境內個人合伙企業(yè)A與境外某企業(yè)B簽定一份專有技術許可合同以解決生產環(huán)節(jié)的一個技術問題,約定合同期內每年向B支付特許權使用費10萬元人民幣,B應向何機關申報企業(yè)所得稅?

  答:B取得的是非居民企業(yè)來源于中國境內的所得,應繳納的所得稅實行源泉扣繳,支付人A為扣繳義務人。同時A是個人合伙企業(yè),繳納的是投資者生產經營所得個人所得稅,由地方稅務局征管,因此按照國稅發(fā)[2008]120號文件規(guī)定,A代扣B的非居民企業(yè)所得稅應向A的主管地方稅務局申報繳納。

  二、屬于源泉扣繳的非居民企業(yè)所得范圍

  由于《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅實行源泉扣繳,因此只有正確理解《企業(yè)所得稅法》第三條第三款的內容,才能掌握源泉扣繳的范圍?!镀髽I(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定,非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的,應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。解讀此款內容應結合《實施條例》相關規(guī)定重點掌握幾個關鍵詞:“機構場所”、“實際聯系”、“境內所得”。符合源泉扣繳條件的非居民企業(yè)必須是“有境內所得卻沒有機構場所”或者“有境內所得卻與機構場所沒有實際聯系”。

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