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企業(yè)清算的所得稅處理

時間:2011-12-23? 點擊: 次 來源:未知

某居民企業(yè)因經(jīng)營不善,已嚴(yán)重虧損多年,于2011年6月底被法院宣布破產(chǎn),實施破產(chǎn)清算。經(jīng)過清算后,該企業(yè)全部資產(chǎn)賬面凈值(假定與計稅基礎(chǔ)無差異)為1500萬元,賬面全部資產(chǎn)變現(xiàn)收入2000萬元,清算資產(chǎn)盤盈50萬元,應(yīng)付未償付的職工工資180萬元,拖欠各類稅金100萬元,尚未償付的其他各類債務(wù)300萬元(其中無法償還的債務(wù)50萬元),收取各類債權(quán)損失80萬元,發(fā)生清算費用40萬元,企業(yè)累計未分配利潤-600萬元(假定稅前可彌補虧損為100萬元),企業(yè)資本公積金20萬元(投資方投資時形成的資本溢價),企業(yè)注冊資本金1500萬元。分別計算該企業(yè)清算時應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅、清算財產(chǎn)如何進行分配、股東投資轉(zhuǎn)讓所得、股息所得。

    企業(yè)清算,是指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他原因宣布終止經(jīng)營后,對企業(yè)的財產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進行全面清查,并進行收取債權(quán),清償債務(wù)和分配剩余財產(chǎn)的經(jīng)濟活動?!蛾P(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)指出企業(yè)清算的所得稅處理,是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營,發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時,對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容:

    (一)全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格,確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;

    (二)確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失;

    (三)改變持續(xù)經(jīng)營核算原則,對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進行處理;

    (四)依法彌補虧損,確定清算所得;

    (五)計算并繳納清算所得稅;

    (六)確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

    如何確定清算所得

    根據(jù)財稅[2009]60號文件規(guī)定:企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格,減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費,加上債務(wù)清償損益等后的余額,為清算所得。計算時有以下兩種算法:

    算法一:清算所得=(資產(chǎn)變現(xiàn)收入+清算資產(chǎn)盤盈)-清算費用-收取各類債權(quán)損失-〔未付職工工資性款項+拖欠各類稅金+(尚未償付的其他各類債務(wù)-無法償還的債務(wù))〕-累計未分配利潤-資本公積金-注冊資本金-稅前可彌補虧損 =(2000+50)-40-80-〔180+100+(300-50)〕 -(-600)-20-1500-100=380(萬元)。應(yīng)納企業(yè)所得稅=380×25%=95(萬元)。

    算法二:清算所得=資產(chǎn)變現(xiàn)收入+清算資產(chǎn)盤盈-資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)賬面凈值-清算費用-收取各類債權(quán)損失+無法償還的債務(wù)收益-稅前可彌補虧損=2000+50-1500-40-80+50-100=380萬元。應(yīng)納企業(yè)所得稅=380×25%=95(萬元)。

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