《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人應(yīng)自執(zhí)行本辦法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品（以下簡稱庫存商品）耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。這是因?yàn)樵圏c(diǎn)納稅人在執(zhí)行核定扣除前，期初存貨所含進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)在銷項(xiàng)稅額中得到抵扣或者作為進(jìn)項(xiàng)稅額留抵等待抵扣，所以新的核定辦法實(shí)施后，必須將其轉(zhuǎn)出，否則會造成進(jìn)項(xiàng)稅額重復(fù)抵扣。

　　例如，某農(nóng)產(chǎn)品試點(diǎn)企業(yè)2012年6月購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品10000噸，采購成本3600萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額468萬元。假設(shè)該農(nóng)產(chǎn)品當(dāng)月全部銷售完畢，就沒有庫存。如果當(dāng)月只銷售農(nóng)產(chǎn)品5000噸，至新的核定辦法實(shí)施時(shí)，還庫存農(nóng)產(chǎn)品5000噸，由于試點(diǎn)期間實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除，如果不將已經(jīng)計(jì)算過進(jìn)項(xiàng)稅額的試點(diǎn)期初庫存農(nóng)產(chǎn)品所含進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，就會造成進(jìn)項(xiàng)稅重復(fù)抵扣。那么，試點(diǎn)納稅人在執(zhí)行財(cái)稅〔2012〕38號文件過程中，如何計(jì)算期初庫存商品的進(jìn)項(xiàng)稅額？是否將期初進(jìn)項(xiàng)稅額留抵全部轉(zhuǎn)出？還是將期初庫存商品賬面成本乘以扣除稅率計(jì)算轉(zhuǎn)出？現(xiàn)結(jié)合案例作如下分析。

　　案例

　　某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)主要從事食用油加工業(yè)務(wù)，主產(chǎn)品為食用植物油，副產(chǎn)品為餅粕（用于制造生化藥品的藥用原料），均為增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品。

　　2012年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　1.原料月初庫存為零，本月購入原料10000噸。其中，購自貿(mào)易企業(yè)8000噸，采購成本5600萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額728萬元（增值稅專用發(fā)票），支付運(yùn)費(fèi)40萬元；購自小規(guī)模納稅人2000噸，采購成本1580萬元，取得普通發(fā)票。本月加工耗用原料8000噸，月末庫存原料2000噸。

　　2.燃料、動力等機(jī)物料月初庫存為零。本月購入燃料、動力等機(jī)物料成本300萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額51萬元。本月耗用燃料、動力等機(jī)物料成本220萬元，月末庫存燃料、動力等機(jī)物料材料80萬元。

　　3.食用油和餅粕月初庫存為2500噸，商品成本1960萬元。本月產(chǎn)出食用油、餅粕7680噸，生產(chǎn)成本5969.44萬元。其中，除耗用主原料及燃料、動力等機(jī)物料外，還發(fā)生直接人工40萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊100萬元。本月銷售食用油、餅粕6000噸，月末庫存食用油、餅粕4180噸。

　　會計(jì)處理（單位：萬元）

　　2012年6月

　　1.購自貿(mào)易企業(yè)、小規(guī)模納稅人的油料及運(yùn)費(fèi)

　　借：原材料——主原料（8000噸） 5600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 728

　　貸：銀行存款 6328

　　借：原材料——主原料（運(yùn)費(fèi)） 37.20