一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(一)計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間界定：

　　1.銷項(xiàng)稅額時(shí)間界定：

　　關(guān)于銷項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”規(guī)定(即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間)——總的要求是：銷項(xiàng)稅計(jì)算當(dāng)期不得滯后。

　　【提示】注冊(cè)稅務(wù)師考試中，此考點(diǎn)為應(yīng)用型考核點(diǎn)。

　　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有以下兩個(gè)方面：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天;進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　具體時(shí)間：教材第九節(jié)“增值稅納稅人義務(wù)發(fā)生時(shí)間”

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天;納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天;對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天

　　(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限

　　(1)增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請(qǐng)稽核比對(duì)。

　　(3)扣稅憑證丟失后進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣(了解)

　　(二)扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

　　因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅，扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。