一、所得稅會計(jì)的成因

　　所得稅會計(jì)產(chǎn)生的原因主要是會計(jì)收益與應(yīng)稅收益存在的差異所致。會計(jì)收益和應(yīng)稅收益是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)概念，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對象，體現(xiàn)不同的要求。

　　二、所得稅會計(jì)核算解析

　　企業(yè)進(jìn)行所得稅核算時(shí)一般應(yīng)遵循五個(gè)程序步驟。

　　（一）確定資產(chǎn)及負(fù)債的賬面價(jià)值

　　按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

　?。ǘ┐_定資產(chǎn)及負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　按照會計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即未來不需要繳稅的資產(chǎn)價(jià)值(未來可稅前列支的金額)。

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，用公式表達(dá)為：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額，即未來不可以扣稅的負(fù)債價(jià)值。

　?。ㄈ┐_定暫時(shí)性差異

　　在確定了資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)后，接下來就應(yīng)分別確認(rèn)其所引起的暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。隨著時(shí)間的推移，暫時(shí)性差異會逐漸轉(zhuǎn)回或消除。按照暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異兩種。對這兩種差異的理解，應(yīng)始終把握這兩種差異均分別針對企業(yè)未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，而不是針對企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的影響，這是許多初學(xué)者的誤區(qū).

　　1.可抵扣暫時(shí)性差異

　　可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。由于該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會減少未來期間的應(yīng)稅所得額，相應(yīng)減少企業(yè)未來期間的經(jīng)濟(jì)利益流出即應(yīng)交所得稅額，因此，在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的當(dāng)期，應(yīng)將其對所得稅的影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r(shí)性差異通常產(chǎn)生以下兩種情況：一是資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)；二是負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　2.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。由于該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會增加未來轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)稅所得額，相應(yīng)增加企業(yè)未來期間的經(jīng)濟(jì)利益流出即應(yīng)交所得稅額，因此，在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的當(dāng)期，應(yīng)將其對所得稅的影響確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅差異通常產(chǎn)生以下兩種情況：一是資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)；二是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。