企業(yè)所得稅征收方式一般有查賬征收和核定征收兩種，在日常征管中，實(shí)行核定征收的一些企業(yè)認(rèn)為核定征收比較簡(jiǎn)便，只要按核定稅款申報(bào)繳納即可。其實(shí)，實(shí)行核定征收，合規(guī)操作尤為重要，否則也會(huì)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　違反規(guī)定實(shí)行核定征收帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)

　　某建筑安裝企業(yè)甲公司，屬于法人居民企業(yè)，主要從事工程建筑安裝業(yè)務(wù)，下設(shè)兩個(gè)跨省分公司（非法人二級(jí)分支機(jī)構(gòu)）A分公司和B分公司。2010年，甲公司企業(yè)所得稅采取按收入額核定應(yīng)稅所得率的征收方式，當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為5.3億元，核定應(yīng)稅所得率為8%，實(shí)際繳納企業(yè)所得稅53000×8%×25%＝1060（萬(wàn)元）。2012年3月，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查甲公司2010年納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置健全，財(cái)務(wù)核算規(guī)范、準(zhǔn)確，符合企業(yè)所得稅查賬征收要求。甲公司2010年賬面核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為1.1億元，如果按查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅，不考慮納稅調(diào)整等因素，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅11000×25%＝2750（萬(wàn)元），比核定征收多2750-1060＝1690（萬(wàn)元）。

　　本案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)能否按查賬征收方式查補(bǔ)稅款呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)該將其2010年征收方式變更為查賬征收，并按查賬征收方式計(jì)算的金額要求甲公司補(bǔ)繳稅款。理由如下：

　　1.甲公司作為匯總納稅企業(yè)，本來(lái)就不得核定征收企業(yè)所得稅。

　?。?）什么是匯總納稅企業(yè)？

　　企業(yè)所得稅法第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。本案例中，甲公司設(shè)立了跨省的非法人分支機(jī)構(gòu)A分公司和B分公司，顯然屬于匯總納稅企業(yè)。

　　（2）匯總納稅企業(yè)不得核定征收。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知政策》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）第三條規(guī)定，特殊行業(yè)、特殊類(lèi)型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國(guó)家稅務(wù)總局另行明確?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）對(duì)國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文件第三條第二款所稱(chēng)“特定納稅人”作了明確，其中包括匯總納稅企業(yè)。

　　因此，甲公司作為匯總納稅企業(yè)，是國(guó)家稅務(wù)總局明文禁止可以采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的納稅人，本來(lái)就不得對(duì)其采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅。